規(guī)避了個(gè)稅，卻多交了企業(yè)所得稅
對(duì)于將盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)為資本公積的，絕大部分的觀點(diǎn)認(rèn)為不視同利潤(rùn)分配，不繳納個(gè)人所得稅。因此，有部分企業(yè)將其作為一種稅收籌劃方式，但是，這些企業(yè)不知道的是，這種籌劃方式在某些情況下存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。今天的這個(gè)案例，就是由于籌劃不周，導(dǎo)致自然人股東雖然暫時(shí)規(guī)避了個(gè)人所得稅，法人股東卻多交了企業(yè)所得稅，需要引起各方的警覺。
某市A有限公司，注冊(cè)資本5000萬(wàn)元，C投資公司和D自然人分別持有70%和30%的股份，2012年2月9日股東會(huì)決議，以發(fā)起設(shè)立方式，將A有限公司依法整體變更為“B股份有限公司”， A有限公司原有股東按原出資比例持有B股份公司的股份，A有限公司截止2011年12月31日的經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)值為15000萬(wàn)元，其中，盈余公積1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)9000萬(wàn)元。依法按照1.5:1的比例全部折為B股份公司股份（其中，10000萬(wàn)元作為股份公司注冊(cè)資本，其余5000萬(wàn)元作為資本公積），共計(jì)折合股份數(shù)為10000萬(wàn)股，每股面值為人民幣1元。A有限公司是把未分配利潤(rùn)5000萬(wàn)元轉(zhuǎn)增了B股份公司的股本，然后剩下的未分配利潤(rùn)4000萬(wàn)元和盈余公積1000萬(wàn)元直接轉(zhuǎn)為B股份公司的資本公積。
A公司認(rèn)為，將未分配利潤(rùn)5000萬(wàn)元轉(zhuǎn)增了B股份公司的股本視同利潤(rùn)分配，股東C公司免企業(yè)所得稅，股東D自然人繳納個(gè)人所得稅300萬(wàn)元（5000×30%×20%），未分配利潤(rùn)4000萬(wàn)元和盈余公積1000萬(wàn)元直接轉(zhuǎn)為B股份公司的資本公積不視同利潤(rùn)分配。這時(shí)，股東C公司投資成本為7000萬(wàn)元，股東D自然人投資成本為3000萬(wàn)元。
其后，B股份公司順利上市，股東C公司和股東D自然人均以5元/股的價(jià)格轉(zhuǎn)讓了全部股份，納稅情況如下：
股東C公司持有7000萬(wàn)股，轉(zhuǎn)讓收入35000萬(wàn)元，投資成本7000萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（35000-7000）×25%=7000萬(wàn)元。
股東D自然人持有3000萬(wàn)股，轉(zhuǎn)讓收入15000萬(wàn)元，投資成本3000萬(wàn)元，應(yīng)納個(gè)人所得稅=（15000-3000）×20%=2400萬(wàn)元。
假如換一個(gè)思路，將未分配利潤(rùn)4000萬(wàn)元和盈余公積1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)為B股份公司的資本公積時(shí)視同利潤(rùn)分配，又會(huì)怎么樣呢？
那就相當(dāng)于總共分配了10000萬(wàn)利潤(rùn)，股東C公司分得7000萬(wàn)元，免企業(yè)所得稅，股東D自然人分得3000萬(wàn)元，應(yīng)交個(gè)人所得稅600萬(wàn)元（10000×30%×20%），比不視同分配多交300萬(wàn)元。這時(shí)，股東C公司投資成本為10500萬(wàn)元，股東D自然人投資成本為4500萬(wàn)元。
B股份公司上市后，股東C公司和股東D自然人仍以5元/股的價(jià)格轉(zhuǎn)讓了全部股份，納稅情況如下：
股東C公司持有7000萬(wàn)股，轉(zhuǎn)讓收入35000萬(wàn)元，投資成本7000萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（35000-10500）×25%=6125萬(wàn)元。
股東D自然人持有3000萬(wàn)股，轉(zhuǎn)讓收入15000萬(wàn)元，投資成本4500萬(wàn)元，應(yīng)納個(gè)人所得稅=（15000-4500）×20%=2100萬(wàn)元。
通過算總賬發(fā)現(xiàn)，整個(gè)過程股東C公司繳納企業(yè)所得稅6125萬(wàn)元，比不視同分配少交企業(yè)所得稅875萬(wàn)元。股東D自然人繳納個(gè)人所得稅2700萬(wàn)元（600+2100），和不視同分配一致（300+2400），只不過其中有300萬(wàn)元改制時(shí)提前交了。
由此可見，企業(yè)在會(huì)計(jì)上把未分配利潤(rùn)和盈余公積直接為資本公積，不視為利潤(rùn)分配進(jìn)行稅務(wù)處理，企業(yè)的自然人股東雖然推遲繳納了300萬(wàn)元的個(gè)人所得稅，但是，在日后轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，這種處理方式將導(dǎo)致企業(yè)的法人股東多繳納875萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，得不償失。