稅務(wù)總局2018年第38號公告進(jìn)一步優(yōu)化跨區(qū)域涉稅事項流程
自2018年7月5日起，根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于明確跨區(qū)域涉稅事項報驗(yàn)管理相關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第38號，以下簡稱38號公告），新稅務(wù)機(jī)構(gòu)掛牌后，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的信息流轉(zhuǎn)會更加高效，納稅人辦理跨區(qū)域涉稅事項更便捷。
梳理：新流程要點(diǎn)有哪些
2017年9月，國家稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項報驗(yàn)管理制度的通知》（稅總發(fā)〔2017〕103號，以下簡稱103號文件），將“外出經(jīng)營活動稅收管理”更名為“跨區(qū)域涉稅事項報驗(yàn)管理”，創(chuàng)新相關(guān)制度，明確納稅人機(jī)構(gòu)所在地和經(jīng)營地國稅、地稅機(jī)關(guān)的工作職責(zé)和要求。38號公告對103號文件中涉及國稅、地稅的內(nèi)容作了調(diào)整和明確，其他有關(guān)事項仍適用103號文的規(guī)定。結(jié)合38號公告及103號文件，新的跨區(qū)域涉稅事項報驗(yàn)管理流程要點(diǎn)如下：
納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》。納稅人在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）內(nèi)跨縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，是否實(shí)施跨區(qū)域涉稅事項報驗(yàn)管理，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)自行確定。
納稅人跨區(qū)域經(jīng)營前履行報告義務(wù)時，向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報報告表，并出示加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照副本（未換照的出示稅務(wù)登記證副本），或加蓋納稅人公章的副本復(fù)印件（以下統(tǒng)稱稅務(wù)登記證件）；已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人，只需填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》。具備網(wǎng)上辦稅條件的，納稅人可通過網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)，自主填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》。不具備網(wǎng)上辦稅條件的，納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（辦稅服務(wù)廳）填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》。
跨區(qū)域涉稅事項由納稅人首次在經(jīng)營地辦理涉稅事宜時，向經(jīng)營地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗(yàn)，報驗(yàn)時應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)登記證件。
原“外出經(jīng)營活動稅收管理”的有效期為180天，103號文件取消了跨區(qū)域涉稅事項報驗(yàn)管理的固定有效期，改按跨區(qū)域經(jīng)營合同執(zhí)行期限作為有效期限。合同延期的，納稅人可在經(jīng)營地或機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理延期手續(xù)。
納稅人跨區(qū)域經(jīng)營活動結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)結(jié)清經(jīng)營地的應(yīng)納稅款以及其他涉稅事項，再向經(jīng)營地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后同意辦結(jié)的，經(jīng)營地的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時將相關(guān)信息反饋給機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人不需要另行向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋。
分析：辦稅流程更加順暢
總體分析，按照新的辦稅流程，納稅人將感受到更大的便利。
舉例來說，蘭州市某建筑公司在西安市承接了一項工程，合同約定的施工期限為2018年8月1日至2019年7月31日。在進(jìn)場施工前，企業(yè)在蘭州市的稅務(wù)機(jī)構(gòu)填報了《跨區(qū)域涉稅事項報告表》。在8月企業(yè)首次到西安市的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事宜時，應(yīng)進(jìn)行報驗(yàn)。由于客觀原因工程需要延期至2019年11月30日，各方簽訂了《工程合同延期協(xié)議書》。企業(yè)應(yīng)持協(xié)議書和《跨區(qū)域涉稅事項報告表》，前往西安市或蘭州市的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報驗(yàn)管理有效期限延期手續(xù)，將工程延長至協(xié)議書標(biāo)明的完工日期——2019年11月30日。
2019年11月20日施工結(jié)束，企業(yè)應(yīng)向西安市的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳清所有稅款及增值稅附加，并填報《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》，西安市的稅務(wù)機(jī)關(guān)核對無誤后，電子信息自動傳遞回蘭州市的稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)可以直接向西安市的稅務(wù)機(jī)關(guān)索取《稅務(wù)事項通知書》。至此，企業(yè)的跨省施工稅務(wù)事項辦理完畢。
從上述案例不難看出，新的稅務(wù)機(jī)構(gòu)成立后，隨著38號公告的執(zhí)行，納稅人辦理跨區(qū)域涉稅事項會更便捷。原來企業(yè)完工后填報《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》時，需要在經(jīng)營地原國稅、地稅機(jī)關(guān)分別結(jié)清應(yīng)納稅款，兩頭跑完之后才能到機(jī)構(gòu)所在地原國稅機(jī)關(guān)核銷?，F(xiàn)在，企業(yè)只需要在經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款并填報《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》即可。此外，原來納稅人填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》時，需選擇“企業(yè)所得稅所在地”，一旦選擇錯誤，可能會造成經(jīng)營地漏征增值稅附加等一系列問題。因機(jī)構(gòu)合并，現(xiàn)在該欄目已改為單選項，消除了納稅人選擇錯誤的可能，避免了由此可能帶來的后續(xù)問題。
注意：有效管控稅務(wù)風(fēng)險
辦理跨區(qū)域涉稅事項，相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險也要注意。
一方面，企業(yè)要注意時間節(jié)點(diǎn)的問題。比如，開工前及時報告、開工后及時報驗(yàn)、完工后及時反饋，避免逾期辦理對企業(yè)的納稅信用等級產(chǎn)生影響。
另一方面，企業(yè)要及時在經(jīng)營地預(yù)繳稅款，并在機(jī)構(gòu)所在地抵減。實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)會對納稅人已抵減稅款、在經(jīng)營地已預(yù)繳稅款和應(yīng)預(yù)繳稅款進(jìn)行分析、比對，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的，會及時推送至風(fēng)險管理部門或者稽查部門組織應(yīng)對，納稅人應(yīng)引起高度重視。
?。ㄗ髡邌挝唬簢叶悇?wù)總局蘭州市稅務(wù)局）
——刊登于《中國稅務(wù)報》2018年7月13日