國務(wù)院關(guān)于增值稅三項政策調(diào)整自5月1日實施以來,引起了社會各界特別是廣大納稅人的關(guān)注。三項政策中有一條,是統(tǒng)一增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。最近,許多年銷售額500萬元以下的一般納稅人正在糾結(jié),到底轉(zhuǎn)不轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?轉(zhuǎn)登記要考慮哪些因素?什么時間辦對企業(yè)意味著最佳?帶著這些問題,記者專門采訪了甘肅省國稅局貨物與勞務(wù)稅處處長杜爭平。
杜爭平首先介紹了政策依據(jù)。4月4日,財政部、稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財稅〔2018〕33號),明確自2018年5月1日起,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),由50萬元和80萬元統(tǒng)一上調(diào)至500萬元,并允許已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人,在2018年12月31日前,可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。4月20日《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號)對相關(guān)操作進行了進一步明確。隨后記者就納稅人關(guān)心的問題逐一請杜爭平進行了解答。
記者:作為一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后,稅率有何不同?
杜爭平:增值稅一般納稅人在5月1日降低稅率后,適用的稅率主要有三檔,生產(chǎn)銷售貨物和勞務(wù)適用16%的稅率,交通運輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物適用10%的稅率,現(xiàn)代服務(wù)等行業(yè)適用6%的稅率。作為增值稅一般納稅人,取得專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額可以抵扣,增值稅應(yīng)納稅額的計算為銷項稅額減去進項稅額。小規(guī)模納稅人生產(chǎn)銷售貨物、勞務(wù)和服務(wù)適用3%的簡易征收率,增值稅進項稅額不得抵扣,增值稅應(yīng)納稅額的計算為應(yīng)稅銷售額直接乘以3%的征收率。
記者:符合什么條件的一般納稅人可轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?
杜爭平:企業(yè)由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,應(yīng)同時符合以下兩個條件:一是按照《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定,已登記為一般納稅人；二是轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月(按月申報納稅人)或連續(xù)4個季度(按季申報納稅人)累計應(yīng)稅銷售額未超過500萬元。如果納稅人在轉(zhuǎn)登記日前的經(jīng)營期尚不滿12個月或4個季度,則按照月(或季度)平均銷售額估算12個月或4個季度的累計銷售額。
記者:如果一般納稅人符合轉(zhuǎn)登記條件,還要基于什么樣的考量才可辦理轉(zhuǎn)登記業(yè)務(wù)?這是廣大納稅人最糾結(jié)的。
杜爭平:符合條件的一般納稅人到底要不要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,需要從企業(yè)的實際出發(fā)進行分析測算最終決定。作為稅務(wù)部門,我們建議企業(yè)要從以下兩個方面審慎考慮:
一是企業(yè)內(nèi)部方面的考慮。總結(jié)起來有兩點,第一,測算實際增值稅稅負(fù)是否高于3%。增值稅實際稅負(fù),是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例。如果企業(yè)的實際增值稅稅負(fù)高于3%,那么轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人以后,稅負(fù)就會下降,建議轉(zhuǎn)登記；而如果目前的增值稅稅負(fù)低于3%,那么轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后稅負(fù)反而可能會升高,建議慎重權(quán)衡。同時應(yīng)注意,測算實際增值稅稅負(fù)時,建議選取經(jīng)營正常的時段測算,避免季節(jié)性經(jīng)營等時間因素導(dǎo)致的稅負(fù)波動而影響決策。第二,如果企業(yè)確定了做大做強的發(fā)展理念,從延續(xù)經(jīng)營的角度講,建議企業(yè)謹(jǐn)慎選擇是否要轉(zhuǎn)登記。
二是企業(yè)外部方面的考慮。符合條件的轉(zhuǎn)登記企業(yè),要結(jié)合上下游客戶的業(yè)務(wù)需求、市場地位等實際情況確定是否轉(zhuǎn)登記,重點關(guān)注下游客戶。先來看上游客戶,大致分兩種情況:第一種情況,如果上游客戶對企業(yè)類型有特殊要求,即必須是增值稅一般納稅人,此時要慎重選擇是否轉(zhuǎn)登記；第二種情況,如果正常情況下,企業(yè)能夠足額取得進項抵扣,實際增值稅稅負(fù)低于3%,但企業(yè)的上游主要客戶符合轉(zhuǎn)登記條件已經(jīng)或可能轉(zhuǎn)登記,此時建議企業(yè)轉(zhuǎn)登記。再來看下游客戶,如果下游客戶要求企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票或適用稅率的增值稅發(fā)票,那么從長期發(fā)展看,企業(yè)還需做好測算,慎重權(quán)衡是否轉(zhuǎn)登記。
記者:看起來要不要轉(zhuǎn)登記,并不是個簡單的事,確實需要從各方面進行分析決策。那么,甘肅省符合轉(zhuǎn)登記的一般納稅人有多少戶呢?
杜爭平:根據(jù)我們前期的測算,大致有1.08萬戶。
記者:如果企業(yè)最終確定要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,那什么時候?qū)嵤┺D(zhuǎn)登記比較好,有沒有什么技巧可言?
杜爭平:正常情況下是宜早不宜遲。但如果企業(yè)有留抵稅額和尚未申報抵扣的進項稅額時,轉(zhuǎn)登記日上述留抵稅額和尚未申報抵扣的進項稅額,將計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”核算,此時就要仔細(xì)測算選擇轉(zhuǎn)登記的時機。從兩個方面綜合衡量:一是留抵稅額和尚未申報抵扣的進項稅額在12月31日前的轉(zhuǎn)登記日得到有效的消化,甚至是全部消化；二是此時企業(yè)連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計應(yīng)征增值稅銷售額未超過500萬元。以上兩點要盡量完美契合,但以應(yīng)征增值稅銷售額累計未超過500萬元為先。另外,在12月31日前,符合條件的企業(yè)只能辦理轉(zhuǎn)登記一次,即此次轉(zhuǎn)登記只有一次機會,企業(yè)要慎重把握。
記者:請問轉(zhuǎn)登記的手續(xù)怎么辦理?
杜爭平:《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號)發(fā)布了《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》的表樣。需要辦理轉(zhuǎn)登記的納稅人,可自行下載填報《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》并提交主管稅務(wù)機關(guān),同時應(yīng)提供稅務(wù)登記證件；已實行實名辦稅的納稅人,無需提供稅務(wù)登記證件。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)下列情況分別作出處理:
(一)納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報信息一致的,主管稅務(wù)機關(guān)當(dāng)場辦理。
(二)納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報信息不一致,或者不符合填列要求的,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。
需要注意的是,一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后,自轉(zhuǎn)登記日的下期起,按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。