從2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標準統(tǒng)一為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下，已登記為增值稅一般納稅人***單位和個人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣***進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。
政策***初衷是為中小企業(yè)減負，但是企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人并不會必然獲利。新政給所有一般納稅人開了244天***窗口期，也就是說，不論從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)***納稅人是在哪一個年份認定為一般納稅人，都可以在2018年12月31日以前到主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人。利用這一窗口期，企業(yè)應(yīng)該綜合考量各種因素，測一測稅負差異。
目前對于納稅人身份選擇多采用無差別銷售額抵扣率指標，抵扣率是指增值稅可抵扣進項稅額占銷售額***比重。即先計算出平衡點抵扣率，通過實際抵扣率與其進行比較，判別選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。
但是，這種方法實質(zhì)上是種簡化方法，僅考慮增值稅這個單一稅種，沒有考慮其他稅負***影響。從法理上講，增值稅納稅義務(wù)人不是稅負***實際負擔人。一般納稅人可以將稅負轉(zhuǎn)嫁出去，而小規(guī)模納稅人由于不能抵扣進項稅額，購進貨物***進項稅額便成為材料成本***一部分，從而增加了產(chǎn)品***成本，隨著產(chǎn)品***出售這部分成本又轉(zhuǎn)化為營業(yè)成本，進而從某種程度上降低了企業(yè)所得稅稅負。
筆者提供一個籌劃思路——凈利潤扣稅率平衡點判斷法，供大家在選擇增值稅納稅人身份時參考。
所謂凈利潤扣稅率平衡點是指當稅后凈利潤相等時***當期進項稅額之和與當期銷售額***比例。
我們假設(shè)不含稅銷售額均為S，可抵扣不含稅購進額為G(G=G1+G2+G3+G4)，增值稅稅率為Tn(T1=16%，T2=10%，T3=6%)，則當期可抵扣***進項稅額為ΣGnTn，小規(guī)模納稅人增值稅征收率T4為3%。其他支出均為P；假設(shè)城建稅稅率為7%、教育費附加率為3%，企業(yè)所得稅率均為25%。
若企業(yè)選擇成為一般納稅人，則凈利潤：
R=(不含稅銷售額－不含稅購進額－其他支出－城建稅和教育費附加)×(1－企業(yè)所得稅稅率)=［S－G－P－(S×Tn－ΣGnTn)×(7%+3%)］×(1－25%) ①
若企業(yè)選擇成為小規(guī)模納稅人，則凈利潤：
Q=(不含稅銷售額－含稅購進額－其他支出－城建稅和教育費附加)×(1－企業(yè)所得稅稅率)=［S－G1×(1+T1)－G2×(1+T2)－G3×(1+T3)－G4×(1+T4)－P－S×3%×(7%+3%)］×(1－25%) ②
令① = ②，得：
ΣGnTn/S=(Tn－3%)/11
當T***入不同***適用稅率或征收率時，可以得出各個凈利潤扣稅率平衡點，如下表所示：
一般納稅人稅率 | 小規(guī)模納稅人征收率 | 凈利潤扣稅率平衡點 |
16% | 3% | 1.182% |
10% | 3% | 0.636% |
6% | 3% | 0.273% |
即當納稅人實際銷售額扣稅率大于上述平衡點時，應(yīng)該選擇一般納稅人身份納稅***凈利潤較高。反之，當納稅人實際銷售額扣稅率小于上述平衡點時，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份納稅***凈利潤較高。
由于凈利潤扣稅率平衡點判斷法與銷售額抵扣率判斷法角度不同，可能在選擇結(jié)果上會出現(xiàn)不一致情形。如果發(fā)生不一致情形，可以根據(jù)實際情況，將增值稅節(jié)稅額與凈利潤***減少額進行比較，當增值稅節(jié)稅額大于凈利潤***減少額時，則按增值稅節(jié)稅額***選擇方案。反之，當凈利潤***增加額大于增值稅節(jié)稅額時，則按凈利潤***選擇方案。
當然，企業(yè)在做決策時，還應(yīng)當考慮納稅人身份轉(zhuǎn)化成本，企業(yè)產(chǎn)品***性質(zhì)對企業(yè)選擇納稅人身份***制約、客戶***要求對企業(yè)選擇納稅人身份***制約，稅收優(yōu)惠政策***享受，企業(yè)戰(zhàn)略等等諸多因素。