根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助〉***通知》（財會〔2017〕15號）***規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)***政府補助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)***賬面價值或確認為遞延收益；與收益相關(guān)***政府補助，分別不同情況計入相應(yīng)期間***當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。可見，與修訂前***準(zhǔn)則相比，政府補助新準(zhǔn)則***核算既可以采用總額法，也可以采用凈額法。
案例：A公司為進行節(jié)能環(huán)保改造，2017年12月初購置一批設(shè)備。當(dāng)月底，A公司收到當(dāng)?shù)卣斦再Y金100萬元，作為購置設(shè)備***補助。該批設(shè)備不含稅價500萬元，會計與稅法上預(yù)計凈殘值均為50萬元，以直線法計提折舊，折舊年限10年。該公司以凈額法對政府補助進行會計處理。
收到政府補助***會計處理
1. 企業(yè)購置設(shè)備時：（單位：萬元，下同）
借：固定資產(chǎn) 500
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85
貸：銀行存款 585
2. 企業(yè)收到政府補助時：
借：銀行存款 100
貸：固定資產(chǎn) 100
3. 收到政府補助后固定資產(chǎn)***所得稅會計處理
根據(jù)相關(guān)稅法，企業(yè)取得***各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額；同時符合規(guī)定***3個條件***，可以作為不征稅收入。
（1）政府補助作為不征稅收入時***所得稅會計處理。2017年末，A公司購入設(shè)備***賬面價值為400萬元，由于不征稅收入所形成資產(chǎn)計算***折舊不得在稅前扣除，因此其計稅基礎(chǔ)也是400萬元，不產(chǎn)生暫時性差異。
?。?）政府補助作為應(yīng)稅收入時所得稅會計處理。A公司應(yīng)在取得當(dāng)年將其全額計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所購買設(shè)備***計稅基礎(chǔ)應(yīng)包含政府補助部分（即為500萬元），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元。但是，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》，同時具有下列特征***交易中因資產(chǎn)或負債***初始確認所產(chǎn)生***遞延所得稅資產(chǎn)不予確認：該項交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額。該交易并非企業(yè)合并，同時，該交易發(fā)生時會計上只影響相關(guān)資產(chǎn)科目，對會計利潤并無影響；稅法上固定資產(chǎn)只有在以后計提折舊時才能在稅前扣除，交易發(fā)生時并不影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額。因此，這里產(chǎn)生***可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)。
收到政府補助***所得稅納稅申報
1. 政府補助作為不征稅收入時***處理?！禔105040 專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》適用于發(fā)生符合不征稅收入條件***專項用途財政性資金用于支出進行納稅調(diào)整。在本年***“財政性資金”***“金額”列和“支出情況”***“支出金額”列分別填寫100萬元。與資產(chǎn)相關(guān)***不征稅收入***政府補助且在以凈額法核算下，對會計利潤和應(yīng)納稅所得額都無影響，且資產(chǎn)***賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，無需作其他納稅調(diào)整。
2. 政府補助作為應(yīng)稅收入時***處理。2017年收到政府補助時，應(yīng)填報《A105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表》。該表稅收金額填寫100萬元，賬載金額為0，納稅調(diào)整金額100萬元。
凈額法下會計上取得政府補助時直接沖減資產(chǎn)***賬面價值，而非確認遞延收益，以后年度也不會再按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入，因此，以后年度***納稅調(diào)整應(yīng)通過填報《A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》來實現(xiàn)。本例中，固定資產(chǎn)賬面價值400萬元，每年計提折舊額為35萬元〔（400－50）÷10〕。計稅基礎(chǔ)500萬元，每年稅前扣除折舊額為45萬元〔（500－50）÷10〕。2018年填報該表時，納稅調(diào)減10萬元。10年后折舊期滿，納稅調(diào)減額累計100萬元，與收到政府補助年度在表A105020中納稅調(diào)增***金額相等。