企業(yè)在經(jīng)營活動過程中，存在一些閑置資金，為使資產保值增值，將這些資金對外投資，在投資時將對外匯、有價證券等金融商品進行買賣以獲取價差收入。本文就金融商品轉讓***增值稅事項進行分析。
一、金融商品轉讓
金融商品主要指外匯、有價證券、非貨物期貨基金、信托、理財產品等各類資產管理產品、各種金融衍生品，其中，有價證券主要指股票、債券。
金融商品轉讓是指是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權***業(yè)務活動，其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品***轉讓。
購入基金、信托、理財產品等各類資產管理產品持有至到期***，不屬于金融商品轉讓行為。
二、稅率及納稅義務發(fā)生時間
金融商品轉讓***增值稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用***征收率為3%.
金融商品轉讓增值稅納稅義務發(fā)生時間為金融商品所有權轉移***當天。金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。
三、銷售額***確認
金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價后***余額為銷售額。轉讓金融商品出現(xiàn)***正負差，按盈虧相抵后***余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差***，不得轉入下一個會計年度。
金融商品***買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。
金融商品***買入價是購入金融商品支付***價格，不包括買入金融商品支付***交易費用和稅費。但對于持有以下規(guī)定情形***限售股在解禁流通后對外轉讓***，按照以下規(guī)定確定買入價：（一）上市公司實施股權分置改革時，在股票復牌之前形成***原非流通股股份，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生***送、轉股，以該上市公司完成股權分置改革后股票復牌首日***開盤價為買入價。（二）公司首次公開發(fā)行股票并上市形成***限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生***送、轉股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）***發(fā)行價為買入價。（三）因上市公司實施重大資產重組形成***限售股，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生***送、轉股，以該上市公司因重大資產重組股票停牌前一交易日***收盤價為買入價。
金融商品***買出價是賣出原價，不得扣除賣出過程中支付***稅費和交易費用。
四、免稅規(guī)定
以下8種情形***金融商品轉讓收入，免繳增值稅。
1.合格境外投資者（QFII）委托境內公司在我國從事證券買賣業(yè)務。
2.香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。
3.對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內地基金份額。
4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。
5.個人從事金融商品轉讓業(yè)務。
6.全國社會保障基金理事會、全國社會保障基金投資管理人運用全國社會保障基金買賣證券投資基金、股票、債券取得***金融商品轉讓收入。
7. 人民幣合格境外投資者（RQFII）委托境內公司在我國從事證券買賣業(yè)務。
8.經(jīng)人民銀行認可***境外機構投資銀行間本幣市場取得***收入。
五、會計處理
金融商品轉讓以盈虧相抵后***余額作為銷售額，企業(yè)應設置“應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅”科目核算其增值稅處理。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)為一般納稅人：
金融商品實際轉讓月末，如產生轉讓收益，按收益額/1.06*6%，計算出稅額，做如下會計分錄：
借：投資收益
貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅
月末金融商品轉讓產生收益，確認***“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”為銷項稅額，不是實際繳納稅款。建議將該金額轉到銷項稅額，即：
借：應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅
貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）
再按規(guī)定做賬務處理。
如產生轉讓損失，按損失額/1.06*6%，計算可結轉下月抵扣稅額：
借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅
貸：投資收益
年末，“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目如有借方余額：
借：投資收益
貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅
?。ǘ┬∫?guī)模納稅人：
金融商品實際轉讓月末，如產生轉讓收益，按收益額/1.03*3%，計算出稅額，做如下會計分錄：
借：投資收益
貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅
交納增值稅時：
借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅
貸：銀行存款
如產生轉讓損失，，按損失額/1.03*3%，計算可結轉下月抵扣稅額：
借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅
貸：投資收益
年末，“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目如有借方余額：
借：投資收益
貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅