國家工商行政管理總局發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)企業(yè)簡易注銷登記改革的指導(dǎo)意見》中規(guī)定，自2017年3月1日起，將在全國范圍內(nèi)全面實行企業(yè)簡易注銷登記改革。簡易注銷登記制度并不是“放”而不“管”，而是在簡化稅務(wù)機(jī)關(guān)審批程序的同時，對納稅人自身在注銷階段的稅收管理提出了更高的要求。小編整理了企業(yè)注銷階段需要重點關(guān)注的四個方面的問題，并列示了注銷清稅前需要清理的事項清單，以期能夠幫助您更好地做好注銷階段的稅收管理，防范稅收風(fēng)險。 1、注銷階段股東涉稅事項 政策一：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第五十五條規(guī)定：“企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅?！?/p> 案例 某有限責(zé)任公司A公司投資的D貿(mào)易公司清算注銷，收回貨幣剩余資產(chǎn)500萬元。對D貿(mào)易公司投資的原始計稅基礎(chǔ)為400萬元，占有30%股權(quán);清算注銷后，D貿(mào)易公司累計未分配利潤和累計盈余公積為200萬元。 案例分析：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號文件，A公司收回的500萬元貨幣剩余資產(chǎn)中，400萬元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收回，60(200*30%)萬元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得(符合條件的可以免稅)，40(500-400-60)萬元確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。法人股東在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報的時候注意按上述文件的要求分段處理。 政策二：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號)：“二、關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)(個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長期不還的處理問題 納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅?！?/p> 《關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(穗地稅發(fā)[2004]64號)第十五條規(guī)定：“關(guān)于個人投資者興辦的有限責(zé)任公司稅后利潤征稅問題 對于全部或者部分由個人投資者興辦的有限責(zé)任公司，在申請注銷辦理稅務(wù)清算時，其結(jié)余的盈余公積以及未分配利潤，在依法彌補(bǔ)企業(yè)累計未彌補(bǔ)的虧損之后，應(yīng)按個人投資者的出資比例計算分配個人投資者的所得，按’利息、股息、紅利所得’項目計征個人所得稅?！?/p> 2、注銷前企業(yè)所得稅申報注意事項 政策一：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第五十五條規(guī)定：“企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。” 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕684號)規(guī)定：“一、企業(yè)清算時，應(yīng)當(dāng)以整個清算期間作為一個納稅年度，依法計算清算所得及其應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結(jié)清稅款?！?/p> 案例 A有限責(zé)任公司2015年4月結(jié)束生產(chǎn)經(jīng)營，并在4月至5月之間開展清算，同時于2015年5月底向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交了注銷申請。 案例分析：該企業(yè)在注銷前應(yīng)當(dāng)做好三項工作，一是2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報，二是2015年1月至辦理注銷前的企業(yè)所得稅匯算清繳申報，三是就清算所得申報繳納企業(yè)所得稅。許多企業(yè)認(rèn)為只要辦理了注銷階段的企業(yè)所得稅匯算清繳就可以了，往往忽視漏報了企業(yè)所得稅清算申報。 政策二：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828)規(guī)定：“二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！?/p> 3、注銷前這些涉稅細(xì)節(jié)可能被忽視 政策一：《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證： （一）購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證： （二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)； （三）營業(yè)帳簿； （四）權(quán)利、許可證照； （五）經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證?！?/p> 案例 某貿(mào)易公司A成立于2011年2月，期間有少量業(yè)務(wù)發(fā)生，于2016年申請注銷稅務(wù)登記。 案例分析：企業(yè)成立后通常有以下涉及印花稅的行為，一是購買房產(chǎn)或者租賃房產(chǎn)行為，二是登記注冊資本行為，三是設(shè)置賬簿的行為。因此在注銷階段，無論企業(yè)業(yè)務(wù)量的大小，都要注意企業(yè)是否為上述應(yīng)稅憑證貼花。 政策二：《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第二條規(guī)定：“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納?！?/p> 4、企業(yè)注銷后賬簿等涉稅資料的保存應(yīng)特別注意的事項 政策一：《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》(國務(wù)院令第362號)第二十九條規(guī)定：“賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實、完整。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年;但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?！?因此，賬簿等涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年，不得擅自銷毀。 案例 某國有C集團(tuán)企業(yè)通過合并、分立、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換等多種方式盤活資產(chǎn)，完成“僵尸企業(yè)”出清重組工作任務(wù)。C集團(tuán)企業(yè)對注銷企業(yè)的涉稅資料進(jìn)行了有效保管。 案例分析：由于被合并分立企業(yè)的部分涉稅事項，如被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額，合并分立中涉及土地增值稅的土地房屋的原賬面價值等，會對新成立的企業(yè)產(chǎn)生涉稅影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能也會對被分立企業(yè)的相關(guān)賬務(wù)加以關(guān)注，如果涉稅資料過早被銷毀，會產(chǎn)生不必要的涉稅爭議。 企業(yè)注銷前需要清理的事項清單 1、違法違章信息（到違法違章信息所在主管國稅/地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳辦理清理） 2、出口退（免）稅清算（已辦理出口退（免）稅備案的納稅人需到主管國稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理） 3、土地增值稅納稅人未完成土地增值稅清算（到主管地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的所屬稅源管理部門受理） 4、繳銷防偽稅控設(shè)備（到主管國稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理） 5、《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》的核銷（到主管國稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳清理） 6、《外出經(jīng)營稅收管理證明》的核銷（到主管國稅/地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳清理） 7、納稅人欠繳稅款的清理（到稅款征收所屬主管國稅/地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理） 8、納稅人多繳（包括預(yù)繳、應(yīng)退未退）稅款的清理（到稅款所屬主管國稅/地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理） 9、納稅人欠繳社保費(fèi)的清理（到主管地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理） 10、發(fā)票繳銷（到主管國稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理） 11、繳納社保費(fèi)單位繳費(fèi)人減員（減剩法定代表人）清理（電子稅務(wù)局辦理或到主管地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳辦理） 12、納稅人存在未結(jié)報的稅收票證（到稅收票證所屬主管國稅/地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理） 13、納稅人存在其他應(yīng)結(jié)未結(jié)事項（到未辦結(jié)事項所在主管國稅/地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理） 14、注銷前最后一期（包括注銷當(dāng)月）各稅種期稅的申報（電子稅務(wù)局辦理或到稅種所屬主管國稅/地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理） 15、注銷前財務(wù)報表報送（電子稅務(wù)局辦理或到主管國稅/地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理） 16、注銷前企業(yè)所得稅清算（到企業(yè)所得稅所屬主管國稅/地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理） |