差旅費(fèi)稅前扣除稅務(wù)稽查要點(diǎn)
差旅費(fèi)是行政事業(yè)單位和企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)常性支出項(xiàng)目。在稅務(wù)稽查核查過程中主要是查驗(yàn)：應(yīng)公出差期間所產(chǎn)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)和公雜費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。核查中該費(fèi)用報(bào)銷者必須是本企業(yè)任職受雇的員工，出差的前提必須是因企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)需要為目的。差旅費(fèi)稅前扣除必須向稅務(wù)稽查人員提供相關(guān)證明材料，即：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。 差旅費(fèi)可以作為銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除核心，即應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證。 差旅費(fèi)報(bào)銷稅務(wù)稽查認(rèn)同的主要內(nèi)容 1、出差旅途中的 費(fèi)用支出，包括購買、船、火車、飛機(jī)的票費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)及其他方面的支出。 2、單位按照相關(guān)部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)出差者進(jìn)行差旅費(fèi)補(bǔ)貼后，對(duì)其以出差補(bǔ)貼出差伙食費(fèi)、午餐費(fèi)就不允許再重復(fù)報(bào)銷外地餐費(fèi)及出差伙食費(fèi)補(bǔ)助。 3、外地招待客戶的餐費(fèi)不能計(jì)入差旅費(fèi)中，應(yīng)該計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)中，按照規(guī)定的要求進(jìn)行稅前扣除。 差旅費(fèi)稅務(wù)稽查附加資料的檢查 1、員工報(bào)銷時(shí)填制的報(bào)銷單據(jù)，及附的原始票據(jù)真實(shí)性：即：出差申請(qǐng)、機(jī)票（明折明扣票）、火車票、汽車票、船票、住宿發(fā)票、會(huì)議通知、過路費(fèi)、過橋費(fèi)等 。差旅費(fèi)報(bào)銷單據(jù)，如果無本人姓名的原始發(fā)票須在背面簽名。 2、乘坐飛機(jī)的，訂票費(fèi)、改簽費(fèi)、退票費(fèi)、往返機(jī)場(chǎng)的車費(fèi)報(bào)銷真實(shí)合法的票據(jù)。 3、計(jì)算出差補(bǔ)助天數(shù)=出差返程日期-出差出發(fā)日期。 4、檢查報(bào)銷者根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)定填寫真實(shí)合法的憑證。對(duì)項(xiàng)目填寫不完整或字跡模糊不清的企業(yè)應(yīng)該補(bǔ)充說明及提供合法有效證明；對(duì)涂改、偽造或變?cè)煸计睋?jù)、虛報(bào)出差天數(shù)的屬于無效證明材料，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 5、原始票據(jù)丟失、毀損的，企業(yè)必須提供有效詳細(xì)書面說明及需報(bào)銷單據(jù)明細(xì)項(xiàng)目、金額。 6、對(duì)于取得的不符合國家稅法規(guī)定的證明資料，不得做為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑據(jù)，例如：白條子等。 差旅費(fèi)稅前扣除稅務(wù)稽查認(rèn)定原則 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 由此可知，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對(duì)合理的差旅費(fèi)支出允許稅前扣除。 差旅費(fèi)免征個(gè)人所得稅稅務(wù)稽查認(rèn)定 報(bào)銷者取得差旅費(fèi)補(bǔ)貼在《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)（1994）089號(hào)）規(guī)定的范圍內(nèi)免交個(gè)人所得稅。 切記兩個(gè)方面的理解： 1、以上補(bǔ)貼均指國家相關(guān)部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)。超過標(biāo)準(zhǔn)必須申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。 2、根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。 為外單位報(bào)銷差旅費(fèi)稅務(wù)稽查原則 1、外單位有償提供為企業(yè)提供勞務(wù)，合同約定了差旅費(fèi)由本單位承擔(dān)或報(bào)銷，而自己企業(yè)承擔(dān)或報(bào)銷差旅費(fèi)屬于勞務(wù)費(fèi)支付的一種形式。企業(yè)在取得勞務(wù)者提供的勞務(wù)發(fā)票以后，可以按照勞務(wù)費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。比如為律師報(bào)銷辦案差旅費(fèi)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)銷去外地子公司審計(jì)的差旅費(fèi)等。 差旅費(fèi)與旅游費(fèi)稅務(wù)稽查劃分原理 差旅費(fèi)與旅游費(fèi)雖然一字之差，但是按照稅法規(guī)定，在稅務(wù)處理上具有一定的區(qū)別。 差旅費(fèi)含義：是指出差期間因辦理公務(wù)而產(chǎn)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)和公雜費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。不同單位或部門對(duì)差旅費(fèi)的具體開支范圍的規(guī)定可能會(huì)有所不同。根據(jù)一個(gè)單位或部門的具體規(guī)章制度，規(guī)定限額內(nèi)的差旅費(fèi)可以按照一定的程序憑據(jù)報(bào)銷。核心前提是應(yīng)經(jīng)營需要為前提，可以為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益。 旅游費(fèi)含義：旅”是旅行，外出，即為了實(shí)現(xiàn)某一目的而在空間上從甲地到乙地的行進(jìn)過程；“游”是外出游覽、觀光、娛樂，即為達(dá)到這些目的所作的旅行。二者合起來即旅游。所以，旅行偏重于行，旅游不但有“行”，且有觀光、娛樂含義。 基本區(qū)別決定了稅務(wù)稽查處理原則： 差旅費(fèi)：只要在稅法及國家相關(guān)部門規(guī)定的條件、內(nèi)容......就可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。 旅游費(fèi)：按照財(cái)稅〔2004〕11號(hào)規(guī)定,企業(yè)和單位對(duì)營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng),通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等),應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得,依法征收個(gè)人所得稅,并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳.其中,對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì),應(yīng)與當(dāng)期的工資、薪金合并,按照"工資、薪金所得"項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅 差旅費(fèi)是一項(xiàng)在每個(gè)企業(yè)都會(huì)涉及到的一項(xiàng)極為常見又在稅收處理方面比較繁瑣的業(yè)務(wù)。也是我在審理稅務(wù)稽查案例中比較常見的問題。例如：出差人員用購買的車輛過路費(fèi)、公共客車發(fā)票等各類票據(jù)充當(dāng)差旅費(fèi)入賬，利用工作的特殊性采取違法手段取得報(bào)銷憑據(jù)。 故此，由于差旅費(fèi)報(bào)銷在稅務(wù)稽查中屢屢被查出問題，此內(nèi)容就必然成為稅務(wù)稽查檢查的要點(diǎn)。在此環(huán)節(jié)一點(diǎn)要注意內(nèi)容、人員、票據(jù)等方面的真實(shí)性。
①獨(dú)生子女補(bǔ)貼；
②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；
③托兒補(bǔ)助費(fèi)；
④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。