加強(qiáng)發(fā)票管理 防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)
以票控稅是我國(guó)稅務(wù)管理的一大特色，全面營(yíng)改增后，增值稅發(fā)票的范圍覆蓋到所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而增值稅專(zhuān)用發(fā)票成為最重要的抵扣憑證。因此，增值稅發(fā)票包括專(zhuān)用發(fā)票的使用范圍迅速擴(kuò)大，增值稅發(fā)票包括專(zhuān)用發(fā)票也愈發(fā)重要，稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了發(fā)票的管理和稽查力度。納稅人也應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)；正確開(kāi)具和取得發(fā)票，節(jié)省增值稅和企業(yè)所得稅。
1．按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，避免遭受處罰
納稅人應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，尤其不觸碰虛開(kāi)發(fā)票紅線，避免遭受稅務(wù)處罰。
納稅人應(yīng)在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)開(kāi)具發(fā)票。單位和個(gè)人在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，必須做到按照號(hào)碼順序填開(kāi)，填寫(xiě)項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。
增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：
（1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；
（2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；
（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專(zhuān)用章；
（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。
不符合上列要求的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。
一般納稅人銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅行為可匯總開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。匯總開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，同時(shí)使用新系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。
2．不同稅率的商品，金額應(yīng)分開(kāi)
納稅人兼營(yíng)不同稅率、征收率的商品，金額應(yīng)分開(kāi)，但可開(kāi)在一張發(fā)票上。這樣不同稅率的商品可分別適用稅率或征收率，節(jié)省增值稅。
3．銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票“金額”欄分別注明
納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。因此，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票“金額”欄分別注明，可以節(jié)省增值稅。
4．注意不同行業(yè)開(kāi)票特殊規(guī)定
比如提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng)。
小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。
自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍。月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元）的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下稱(chēng)“自開(kāi)發(fā)票試點(diǎn)納稅人”）提供建筑服務(wù)、銷(xiāo)售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具。自開(kāi)發(fā)票試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。
5．選擇誠(chéng)信守法供應(yīng)商，避免異常憑證。
一般納稅人購(gòu)進(jìn)商品前應(yīng)通過(guò)企業(yè)信用信息系統(tǒng)查詢(xún)，避免遭遇“空殼”企業(yè)、走逃（失聯(lián)）企業(yè)，取得的專(zhuān)用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證范圍，不得抵扣或辦理退稅，導(dǎo)致多繳增值稅。
6．購(gòu)買(mǎi)商品應(yīng)取得發(fā)票
所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。
納稅人購(gòu)買(mǎi)商品應(yīng)取得發(fā)票，不論專(zhuān)用發(fā)票、還是普通發(fā)票，都可以企業(yè)所得稅的扣除憑證。如果購(gòu)買(mǎi)商品沒(méi)有索取發(fā)票，不能在所得稅前扣除，當(dāng)所得稅率為25%時(shí)，將導(dǎo)致多繳納25%的企業(yè)所得稅。
7．一般納稅人盡量取得專(zhuān)用發(fā)票
適用一般計(jì)稅方法的一般納稅人，購(gòu)買(mǎi)商品應(yīng)盡量取得專(zhuān)用發(fā)票，用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，節(jié)省增值稅。從一般納稅人購(gòu)進(jìn)商品，應(yīng)索取適用稅率的專(zhuān)用發(fā)票，抵扣更多進(jìn)項(xiàng)稅額；從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)商品，應(yīng)索取適用征收率的專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)方不能自行開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可要求對(duì)方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。
8．取得發(fā)票查驗(yàn)發(fā)票真?zhèn)?/span>
若取得大額發(fā)票，務(wù)必通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)，辨識(shí)真?zhèn)?，確保發(fā)票真實(shí)有效。取得增值稅發(fā)票的單位和個(gè)人可登陸全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)(https://inv-veri.chinatax.gov.cn)，對(duì)新系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的發(fā)票信息進(jìn)行查驗(yàn)。
9．堅(jiān)持三流一致，避免接受虛開(kāi)發(fā)票
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為之一的。具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”：
（1）沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；
（2）有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；
（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
（1）納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；
（2）納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)；
（3）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。
受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，堅(jiān)持“貨物流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致原則，取得的專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
自2017年5月1日起，建筑業(yè)簽訂建筑合同后，可授權(quán)集團(tuán)內(nèi)分公司或子公司提供建筑服務(wù)并直接結(jié)算，由分公司或子公司直接向發(fā)包方開(kāi)具發(fā)票。也就是說(shuō)同一集團(tuán)內(nèi)可共享相關(guān)建筑資質(zhì)，化解三流不一致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
10．取得專(zhuān)用發(fā)票及時(shí)選擇確認(rèn)或掃描認(rèn)證
取得2017年7月1日后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，自開(kāi)具之日起360日內(nèi)進(jìn)行選擇確認(rèn)或掃描認(rèn)證、申請(qǐng)稽核比對(duì)；取得2017年7月1日前開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，自開(kāi)具之日起180日內(nèi)進(jìn)行選擇確認(rèn)或掃描認(rèn)證、申請(qǐng)稽核比對(duì)。逾期未進(jìn)行上述處理的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，將導(dǎo)致多繳增值稅。
一般納稅人取得專(zhuān)用發(fā)票，按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，也應(yīng)先進(jìn)行選擇確認(rèn)或掃描認(rèn)證，再進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如果不進(jìn)行選擇確認(rèn)或掃描認(rèn)證，將出現(xiàn)滯留票，招來(lái)稅務(wù)稽查。另外，現(xiàn)在按規(guī)定不得抵扣，如果將來(lái)改變用途，允許抵扣了，如果未及時(shí)選擇確認(rèn)或掃描認(rèn)證，逾期也無(wú)法抵扣。