營改增改革進程的滯后，導致實際稅負反而有所增加。而本次營改增的加速，能夠讓小規(guī)模納稅人的稅負降低40%。這對于小企業(yè)來說，將能夠切實有效降低稅負。
營改增進入收官階段。今年兩會時，財政部部長樓繼偉透露，國務(wù)院要求今年5月1日完成所有行業(yè)的營改增，3月18日，國務(wù)院常務(wù)會議部署全面推開營改增試點，今年預計減輕企業(yè)稅負5000多億元。據(jù)報道，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%的稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。
經(jīng)濟下行期間，一般需要積極的財政政策去助推經(jīng)濟，減稅是重要的政策選項。營改增全面落實后，抵扣鏈條完整，實際上降低了企業(yè)的稅負，制造業(yè)等行業(yè)將是直接的受益方。學界、業(yè)界一直呼吁營改增收官的初衷也在于此。國務(wù)院常務(wù)會議要求全面落實營改增，著眼點也在于減稅。
由于經(jīng)濟一段時期以來一直處于下行區(qū)間，財政收入整體形勢不佳，一度拖累了營改增(營業(yè)稅改為增值稅)的進程，按原定計劃，營改增于去年年底收官，但執(zhí)行上相對緩慢。增值稅的稅種設(shè)計是只針對產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過程中的增值部分征稅，要完成這一目的，需要所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都實施增值稅、抵扣鏈條完整，但是現(xiàn)存的四個行業(yè)仍在實施的營業(yè)稅，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性，使得部分實施增值稅的行業(yè)并沒有享受到增值稅的好處，營改增改革進程的滯后，導致實際稅負反而有所增加。
因此，本次營改增的加速，相當于在打收官之戰(zhàn)，對于小企業(yè)來說，將能夠切實有效降低稅負。年度銷售額低于500萬的小企業(yè)是小規(guī)模納稅人，營業(yè)稅時代，營業(yè)稅的稅基是銷售額，稅率為5%，而目前增值稅的征收實踐中，小規(guī)模納稅人不按增值稅稅率計征，也不參加進項稅額抵扣，而是實行按銷售額與征收率計算應納稅額，征收率為3%。營改增讓小規(guī)模納稅人的稅負降低了40%。
雖然營改增肯定會降低名義稅負，但金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)的營改增想要降低實際稅負，還有進一步推進改革的繼續(xù)掃尾空間。這是因為，中國的增值稅采用購進扣稅法，由于銷售項的稅率(6%、11%、13%、17%四檔)高于營業(yè)稅率(5%)，進項抵扣的稅額要足夠多才能起到減稅的功能，而現(xiàn)實中，往往會出現(xiàn)“高(稅額)征低(稅額)扣”、“有征無扣”的現(xiàn)象。
具體來看，有一些企業(yè)的成本支出多為個人勞務(wù)、沒有開具增值稅專用發(fā)票資格的供應商等，像建筑業(yè)的建筑工人勞務(wù)與沙石輔料、金融業(yè)的借款利息(進項)、房地產(chǎn)業(yè)的傭金、生活服務(wù)業(yè)的小額零碎的開銷等，這些要么無法取得發(fā)票，要么無法抵扣進項稅。在增值稅體系中，稅率跳增又無法抵扣，稅負提升在所難免。
有媒體報道，營改增后交通運輸行業(yè)的稅負就大大提高。以公路貨運企業(yè)為例，經(jīng)營成本主要包括人力成本、路橋費、油料費用等，通行費無法抵扣，勞動力大多是個人勞務(wù)，無法開具發(fā)票，能抵扣的只有占運輸成本20%左右的油料，這也使得物流企業(yè)采用購買油卡向貨運司機支付運費的方式，而增加抵扣項。
此外，在抵扣項認定、異議處理上，大多是稅務(wù)機關(guān)說了算，缺乏合理的確認和爭議處理的法律程序，納稅機構(gòu)沒有太多的話語權(quán)。這些都是營改增可能帶來實際稅負提高的隱患，也是未來改革中需要進一步明晰的重點。
(作者為上海金融與法律研究院研究員)