全面實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革，意味著實(shí)行三十余載的營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行征收的格局宣告結(jié)束，流轉(zhuǎn)稅制重大結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換基本完成，開啟了稅收發(fā)展新階段，在中國(guó)稅收改革和發(fā)展的歷史上具有里程碑意義。
自1994年以來(lái)，增值稅制改革的路徑一直圍繞著“轉(zhuǎn)型”與“擴(kuò)圍”展開。先前增值稅制改革在這兩方面都取得了一定的進(jìn)展，但仍沒有徹底完成?！盃I(yíng)改增”本質(zhì)上是增值稅對(duì)營(yíng)業(yè)稅的替代，是稅制的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換，這是由營(yíng)業(yè)稅與增值稅不同的運(yùn)行機(jī)理和稅制建設(shè)內(nèi)在規(guī)律所決定的，是歷史必然的過(guò)程，標(biāo)志著流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)格局的重塑。摒棄營(yíng)業(yè)稅，既是增值稅改革發(fā)展的內(nèi)在要求，也是營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收內(nèi)在特質(zhì)的必然結(jié)果。此次推開的“營(yíng)改增”擴(kuò)大試點(diǎn)改革，既包括擴(kuò)大行業(yè)試點(diǎn)范圍，也包括將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，是“擴(kuò)圍”與“轉(zhuǎn)型”的同時(shí)推進(jìn)，實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，所有外購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣。當(dāng)前“營(yíng)改增”擴(kuò)大試點(diǎn)改革的穩(wěn)步運(yùn)行，意味著稅制轉(zhuǎn)換全面到位，標(biāo)志著中國(guó)增值稅制真正與國(guó)際上通行的增值稅制接軌，為構(gòu)建走向規(guī)范化的增值稅制和最終實(shí)現(xiàn)增值稅立法奠定了基礎(chǔ)。
“營(yíng)改增”的實(shí)質(zhì)是稅制轉(zhuǎn)換，也是稅收制度創(chuàng)新的集大成者，符合現(xiàn)代稅收制度“稅種科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化”的價(jià)值追求，具有鮮明的時(shí)代特征和前瞻性的前行脈絡(luò)。與國(guó)際接軌的規(guī)范化增值稅制的建立，將助推現(xiàn)代稅收制度體系的改革和完善，開啟了稅收治理體系現(xiàn)代化的新征程。同時(shí)，稅制轉(zhuǎn)換，必然帶來(lái)稅務(wù)管理方式的變革，推動(dòng)稅收治理能力現(xiàn)代化。營(yíng)業(yè)稅征收環(huán)境下，給征納雙方帶來(lái)程度不同的管理盲點(diǎn)或管理上的自由裁量空間，對(duì)征稅人來(lái)說(shuō)，存在收入確認(rèn)、入庫(kù)時(shí)間等的隨意性，也存在空轉(zhuǎn)、虛增收入的可能性；對(duì)納稅人而言，由于交易各方不存在內(nèi)在的關(guān)聯(lián)關(guān)系，易于形成對(duì)內(nèi)對(duì)外“兩本賬”的問(wèn)題，導(dǎo)致偷漏稅款行為的發(fā)生，造成稅收流失。而在增值稅征收環(huán)境下，由于環(huán)環(huán)抵扣，上下游企業(yè)交易存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，征納雙方通過(guò)鏈條機(jī)制聯(lián)結(jié)起來(lái)，交叉比對(duì)認(rèn)證交易行為，從而減少了稅務(wù)征納雙方的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)信息化手段，將交易各方串聯(lián)起來(lái)，實(shí)現(xiàn)管理上的創(chuàng)新。不僅如此，以增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)的稅收征管信息系統(tǒng)，集中了大量的經(jīng)營(yíng)交易數(shù)據(jù)資源，挖掘、分析和利用稅收大數(shù)據(jù)，也會(huì)助力稅收治理能力的提升。
按照現(xiàn)行財(cái)稅體制，營(yíng)業(yè)稅是地方財(cái)力的支柱稅源，增值稅的分享體制，對(duì)中央和地方財(cái)力的保障具有舉足輕重的地位。全面實(shí)施“營(yíng)改增”，直接動(dòng)搖了以稅種劃分收入的分稅制財(cái)政體制基礎(chǔ)。營(yíng)業(yè)稅的取消，地方主體稅源也就喪失了，地方財(cái)力保證問(wèn)題凸顯出來(lái)，增值稅作為共享稅的75∶25分成，也要隨之發(fā)生變化。雖然在“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革方案的頂層設(shè)計(jì)上，一直堅(jiān)持確保地方財(cái)力不受影響的改革思路，但適時(shí)調(diào)整改革財(cái)稅體制已迫在眉睫。可喜的是，在“營(yíng)改增”擴(kuò)大試點(diǎn)改革即將實(shí)施的前夕，及時(shí)出臺(tái)了“調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過(guò)渡方案”，實(shí)行增值稅中央與地方“五五”分成，并通過(guò)稅收返還方式將上劃收入返給地方。這種具有過(guò)渡性的財(cái)稅體制改革的制度安排，不僅解決了“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革下增值稅的分成比例，也使困擾地方政府懸而未決的地方財(cái)力保障問(wèn)題終于有了制度性解決方案，對(duì)確?！盃I(yíng)改增”順利推行奠定了良好的制度環(huán)境。與全面實(shí)施“營(yíng)改增”同步推出的央地收入劃分的過(guò)渡方案，不僅明確了2～3年的過(guò)渡時(shí)限，也昭示著全面財(cái)稅體制改革的大幕即將拉開。
供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是我國(guó)當(dāng)前重大的經(jīng)濟(jì)治理方略，“營(yíng)改增”作為助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，擔(dān)負(fù)著企業(yè)“降成本”改革的任務(wù)。此次“營(yíng)改增”的推出，遵循著“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”的原則，“營(yíng)改增”實(shí)施所釋放的減稅紅利，減輕企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力，增添企業(yè)的活力，契合了供給側(cè)改革的內(nèi)在要求。“營(yíng)改增”釋放的稅制轉(zhuǎn)換紅利，降低企業(yè)邊際成本，提升勞動(dòng)和資本報(bào)酬，提高要素供給的效率，將助力發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制在資源配置中的決定性作用?！盃I(yíng)改增”的推行，將改變?cè)谏a(chǎn)流通領(lǐng)域不同行業(yè)面臨著兩套稅制而帶來(lái)的稅負(fù)不公平狀況，促進(jìn)市場(chǎng)主體規(guī)范化管理，推動(dòng)形成公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。實(shí)施“營(yíng)改增”，將優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，助力消化存量，引導(dǎo)增量，調(diào)整結(jié)構(gòu)，加快形成以科技創(chuàng)新為引領(lǐng)的新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)極。“營(yíng)改增”的實(shí)施，是助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的減稅策略選擇，也是稅制改革助力經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要體現(xiàn)。（作者系國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長(zhǎng) 李萬(wàn)甫）