·體現(xiàn)節(jié)能環(huán)保稅制“綠色”理念
·引導(dǎo)消費(fèi)、縮減分配差距
·強(qiáng)化消費(fèi)稅的“寓禁于征”功能
·有利于地方稅體系完善
·提高地方政府財(cái)政收支的匹配度，體現(xiàn)收入的“受益”性原則
我國(guó)消費(fèi)稅始征于1994年的全面財(cái)稅體制改革，開(kāi)征之初是為彌補(bǔ)部分商品從產(chǎn)品稅改征增值稅后所導(dǎo)致的稅負(fù)下降，同時(shí)兼具“寓禁于征”之目的，相應(yīng)稅目多為煙酒、化妝品等消費(fèi)品。
隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)變化，消費(fèi)稅也隨之實(shí)施了幾次改革，如成品油消費(fèi)稅稅負(fù)的增加、對(duì)一次性筷子征收消費(fèi)稅、煙草消費(fèi)稅稅負(fù)增加和征收環(huán)節(jié)的后置等。目前我國(guó)消費(fèi)稅主要對(duì)煙、酒、油、汽車、輪胎、一次性筷子等13個(gè)稅目征收，稅率采用從量定額和從量定率良種，征收環(huán)節(jié)多在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。2015年，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入達(dá)到1064億元，收入規(guī)模列居第三，在我國(guó)稅制體系中占用重要的地位。
十八屆三中全會(huì)公告明確指出：“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)納入征收范圍”。既2016年5月1日全面實(shí)施營(yíng)改增后，我國(guó)消費(fèi)稅改革迎來(lái)了重要的改革窗口期。恰此時(shí)點(diǎn)推出消費(fèi)稅改革，可以充分體現(xiàn)改革的多重效應(yīng)。
第一，體現(xiàn)節(jié)能環(huán)保稅制“綠色”理念。中國(guó)“綠色”稅制體系尚需完善，目前沒(méi)有專門針對(duì)環(huán)境保護(hù)的諸如環(huán)境稅(碳稅)的專門稅種，稅制的綠色理念僅僅體現(xiàn)在諸如企業(yè)所得稅(如節(jié)能環(huán)保設(shè)備投資的加計(jì)扣除等)、資源稅以及消費(fèi)稅等各稅種的稅目和稅收政策中。將高能耗、高污染產(chǎn)品納入征稅范圍對(duì)構(gòu)建我國(guó)“綠色”稅制體系具有積極的促進(jìn)作用。
第二，引導(dǎo)消費(fèi)、縮小分配差距。據(jù)有關(guān)報(bào)道，2015年中國(guó)奢侈品消費(fèi)花費(fèi)高達(dá)1168億美元占全球的46%。這意味著，隨著中國(guó)居民收入的提高以及收入分配差距的拉大，中國(guó)已進(jìn)入奢侈品消費(fèi)時(shí)代。消費(fèi)稅改革如果將部分奢侈品，如高爾夫、高檔車納入征稅范圍，使得“富人”在消費(fèi)奢侈品的同時(shí)，負(fù)擔(dān)更高的稅收，這不但可以緩解收入分配差距，還可以充裕國(guó)庫(kù)，提高政府對(duì)低收入者的轉(zhuǎn)移支付能力，起到“雙重”的縮小分配差距的效應(yīng)。
第三，完善稅制。顧名思義，理論上消費(fèi)稅應(yīng)在“消費(fèi)”環(huán)節(jié)，即在進(jìn)入消費(fèi)的批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收。但1994年開(kāi)征消費(fèi)稅時(shí)，鑒于當(dāng)時(shí)的征管能力，我國(guó)絕大多數(shù)消費(fèi)稅稅目采用了在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。2009年對(duì)卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道消費(fèi)稅。目前僅有卷煙和首飾稅目實(shí)現(xiàn)了消費(fèi)稅的“消費(fèi)”環(huán)節(jié)征收。通過(guò)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移改革，同時(shí)將消費(fèi)稅從價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)內(nèi)稅，促進(jìn)我國(guó)稅制完善。同時(shí)也可以讓消費(fèi)者明白消費(fèi)、明白交稅，還對(duì)完善我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系以及培養(yǎng)我國(guó)公民的納稅意識(shí)具有重要意義。
第四，強(qiáng)化消費(fèi)稅的“寓禁于征”功能，助力中國(guó)“控?zé)煛毙袆?dòng)。煙酒消費(fèi)有害健康。對(duì)煙酒征收消費(fèi)稅中外有之、古今有之，其重要功能之一則是“寓禁于征”，即通過(guò)對(duì)煙酒課高負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅，相應(yīng)提高煙酒價(jià)格，進(jìn)而減少消費(fèi)者對(duì)煙酒的消費(fèi)量。我國(guó)煙酒消費(fèi)稅開(kāi)征之初，便賦予了其“寓禁于征”的功能。自2003年中國(guó)與世界衛(wèi)生組織簽署了《煙草控制框架公約》并于2006年1月生效后，在世界各國(guó)廣為使用的“以稅控?zé)煛笔侄伪粐?guó)內(nèi)控?zé)熑耸抠x予了更高的期望，提高煙草稅負(fù)的呼聲越發(fā)高漲，2009年卷煙消費(fèi)稅稅負(fù)提高則有順應(yīng)這一呼聲之意。與國(guó)外其他國(guó)家相比，中國(guó)煙草稅負(fù)仍有提高的空間。煙酒稅負(fù)增加和征收環(huán)節(jié)后移仍然是此次消費(fèi)稅改革的重點(diǎn)。若能按照預(yù)期對(duì)煙酒消費(fèi)稅實(shí)施改革，必將會(huì)強(qiáng)化我國(guó)消費(fèi)稅的“寓禁于征”功能，助力中國(guó)“控?zé)煛毙袆?dòng)。
第五，有利于地方稅體系完善。我國(guó)消費(fèi)稅自開(kāi)征之初便將其設(shè)定為中央政府獨(dú)享收入。2016年5月1日全面實(shí)施營(yíng)改增后，作為地方政府最大的收入來(lái)源營(yíng)業(yè)稅告別歷史舞臺(tái)，由增值稅全部替代，盡管也相應(yīng)將增值稅收入中央與地方的75%∶25%分成改為50%∶50%，但地方主體稅種缺失，盡快尋找能夠與營(yíng)業(yè)稅規(guī)模相匹配的大宗稅源則是當(dāng)前財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)，這一重任自然落到了消費(fèi)稅上。首先，消費(fèi)稅是現(xiàn)存稅種，改革僅是對(duì)征稅范圍、征收環(huán)節(jié)以及稅率的調(diào)整，相比開(kāi)征新稅種而言，改革阻力小。其次，消費(fèi)稅收入規(guī)模足夠大，能夠在相當(dāng)程度上承擔(dān)起作為地方政府主體稅種的責(zé)任。最后，將消費(fèi)稅收入劃歸地方政府，有國(guó)際經(jīng)驗(yàn)可循。如美國(guó)的卷煙消費(fèi)稅收入由聯(lián)邦、州和地方政府三級(jí)共享，三級(jí)政府收入的分享比例大致為38∶54∶8。酒和能源產(chǎn)品(如油)也是在聯(lián)邦、州以及地方政府三級(jí)征收。日本和加拿大也有類似情況。當(dāng)然，如果按照現(xiàn)行消費(fèi)稅稅制安排，將其設(shè)為共享稅(或者地方稅)，其負(fù)面效應(yīng)則會(huì)凸顯。比如，如果將煙酒消費(fèi)稅作為共享稅，地方政府為了增加其收入，則會(huì)鼓勵(lì)本地開(kāi)設(shè)煙廠酒廠，以增加其生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅收入。在煙酒供給大大增加的情況下，煙酒價(jià)格自然會(huì)下降，從而對(duì)煙酒消費(fèi)形成利好，在這種情況下，則會(huì)對(duì)“寓禁于征”、助力“控?zé)煛碑a(chǎn)生明顯的“負(fù)”效應(yīng)。為此，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后置至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，則成為改革消費(fèi)稅收入分享體制的前置環(huán)節(jié)和必備條件。因此，消費(fèi)稅改革有利于地方稅體系的完善，也是消費(fèi)稅收入分享機(jī)制改革的重要支撐。或許有學(xué)者會(huì)質(zhì)疑，即使將部分稅目消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移，只要將其收入劃歸地方，仍擺脫不了地方政府為增加財(cái)政收入而進(jìn)行的干預(yù)，從而不利于“寓禁于征”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)質(zhì)上，征收環(huán)節(jié)放在生產(chǎn)環(huán)節(jié)還是“消費(fèi)”(即批發(fā)或零售)，對(duì)政府的干預(yù)度將產(chǎn)生質(zhì)的影響。因?yàn)?，相較于千千萬(wàn)萬(wàn)個(gè)消費(fèi)者而言，生產(chǎn)商寥寥無(wú)幾，政府有能力、有手段對(duì)廠商的生產(chǎn)進(jìn)行干預(yù)，而對(duì)于千差萬(wàn)別的消費(fèi)者而言，其消費(fèi)是由其消費(fèi)偏好決定的，政府沒(méi)有精力，也沒(méi)有手段進(jìn)行干預(yù)。所以，將部分稅目的消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移后，將該稅目的消費(fèi)稅收入部分(或全部)劃歸地方政府是可能的，也是可行的。
第六，提高地方政府財(cái)政收支的匹配度，體現(xiàn)收入的“受益”性原則。理論上看，按照公共產(chǎn)品的受益面(人口數(shù)量和地理面積)和外溢性來(lái)看，公共產(chǎn)品可分為全國(guó)性公共產(chǎn)品和地方公共產(chǎn)品，前者受益面大，外溢性強(qiáng)。反之，后者受益面小，外溢性弱。因此，地方公共產(chǎn)品的提供更強(qiáng)調(diào)“地域性”，相應(yīng)為地方性公共產(chǎn)品提供的融資也強(qiáng)調(diào)“受益性”，即稅負(fù)應(yīng)由其轄區(qū)內(nèi)的納稅人承擔(dān)，盡量避免稅負(fù)輸出(輸出至其它地區(qū))，而我國(guó)的消費(fèi)稅恰恰具有這方面特點(diǎn)。如某地區(qū)的煙酒消費(fèi)量大，該地區(qū)因消費(fèi)煙酒導(dǎo)致的疾病的衛(wèi)生支出則較高;某地成品油、汽車的消費(fèi)量大，該地區(qū)的城市擁堵程度則較嚴(yán)重，用于治理城市交通的公共支出則較高。如果將煙酒消費(fèi)稅以及成品油消費(fèi)稅收入部分(全部)劃歸地方政府，恰恰可以彌補(bǔ)因這類稅目消費(fèi)而帶來(lái)的財(cái)政支出成本，提高我國(guó)地方政府財(cái)政收支的“匹配度”，提高我國(guó)地方財(cái)政制度設(shè)計(jì)的科學(xué)性以及預(yù)算績(jī)效。
總之，當(dāng)前迫切需要盡快推出消費(fèi)稅改革，全方位發(fā)揮其改革的正面效應(yīng)。
(作者單位：中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院)