根據《國家稅務總局關于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第三條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。扣繳義務是否在實際支付時才履行企業(yè)所得稅扣繳義務呢？并不一定！一、應計入境內企業(yè)成本費用的所得。《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第37號）第七條規(guī)定，扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起7日內向扣繳義務人所在地主管稅務機關申報和解繳代扣稅款?？劾U義務人發(fā)生到期應支付而未支付情形，應按照《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號）第一條規(guī)定進行稅務處理?！秶叶悇湛偩株P于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號）第一條規(guī)定，中國境內企業(yè)(以下稱為企業(yè))和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權使用費等所得有關的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計入企業(yè)當期成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅；如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項，不是一次性計入當期成本、費用，而是計入相應資產原價或企業(yè)籌辦費，在該類資產投入使用或開始生產經營后分期攤入成本、費用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的, 應在企業(yè)計入相關資產的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅；如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項的, 應在實際支付時按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。應付未付費用在支付方計入成本、費用并在稅前扣除的或到期應支付時履行扣繳義務，是因為雖然非居民企業(yè)尚未直接獲得該筆所得，但已影響了支付方的稅前扣除基礎，即支付方把應支付而尚未實際支付的所得納入成本費用，這樣會直接減少支付方的應納稅所得額。因此，利息、租金、特許權使用費等所得未支付是否扣繳企業(yè)所得稅，應根據企業(yè)是否計入當期的成本費用情況確認是否扣繳企業(yè)所得稅。二、不計入境內企業(yè)成本費用的權益性投資收益。對股息、紅利等權益性投資收益是屬于稅后分配，并不存在計入成本費用。對于境內被投資企業(yè)代扣代繳股息、紅利的應納稅款扣繳義務發(fā)生日的規(guī)定先后經歷了三次變化：1.《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。2.以作出利潤分配決定的日期和實際支付股息紅利的時間孰先為原則代扣代繳企業(yè)所得稅?！秶叶悇湛偩株P于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號）第五條和第七條規(guī)定，自2011年4月1日起，中國境內居民企業(yè)向未在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權益性投資收益，應在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應在實際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。 3.以股息紅利實際支付的時間為原則代扣代繳企業(yè)所得稅?！秶叶悇湛偩株P于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第37號）第七條和第十七條規(guī)定，自2017年12月1日起，非居民企業(yè)取得應源泉扣繳的所得為股息、紅利等權益性投資收益的，相關應納稅款扣繳義務發(fā)生之日為股息、紅利等權益性投資收益實際支付之日。也就是說，扣繳義務人對外支付股息、紅利等權益性投資收益的實際支付日為扣繳義務時間，不再以做出利潤分配決定的日期作為扣繳義務發(fā)生之日。所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉賬支付和權益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付。總結：根據企業(yè)所得稅法實施條例、國家稅務總局公告2011年第24號和國家稅務總局公告2017年第37號的規(guī)定可知，境內被投資企業(yè)代扣代繳境外非居民企業(yè)的股息紅利的應納稅款扣繳義務發(fā)生日為：1.2008年1月1日——2011年3月31日，應納稅款扣繳義務發(fā)生日為被投資方作出利潤分配決定的日期；2.2011年4月1日——2017年11月30日，應納稅款扣繳義務發(fā)生日為作出利潤分配決定的日期和實際支付股息紅利的時間孰先為原則代扣代繳企業(yè)所得稅；3.2017年12月1日——目前，應納稅款扣繳義務發(fā)生日為股息、紅利實際支付之日。注意：根據《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。
