企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)公司法》有關(guān)規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司或股份有限公司，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責(zé)任公司。企業(yè)整體改制是否繳納增值稅、土地增值稅、企業(yè)（個(gè)人）所得稅、契稅、印花稅？
一、增值稅。企業(yè)整體改制，企業(yè)將全部資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)和人員轉(zhuǎn)移給改制重組后的企業(yè)。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征收增值稅。另?yè)?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺?/span>
從文件的規(guī)定來(lái)看，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓不征收增值稅中的確末提到土地使用權(quán)外的無(wú)形資產(chǎn)和金融商品，因此，在實(shí)務(wù)中，有一種觀(guān)點(diǎn)就認(rèn)為：未列舉就應(yīng)當(dāng)征收增值稅。但在本人看來(lái)，不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)、以及貨物和無(wú)形資產(chǎn)、金融商品一并轉(zhuǎn)讓?zhuān)紝儆谕毁Y產(chǎn)重組行為，在增值稅上，要么都征收增值稅，要么都不征收增值稅。僅對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和金融商品征收增值稅，顯然從情理上和道理上都講不通。本人觀(guān)點(diǎn)是：不征收增值稅雖然沒(méi)有列舉無(wú)形資產(chǎn)和金融商品，但應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。
二、土地增值稅。《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第51號(hào)）規(guī)定，企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)公司法》有關(guān)規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司或股份有限公司，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責(zé)任公司，對(duì)改制前的企業(yè)將國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下稱(chēng)房地產(chǎn)）轉(zhuǎn)移、變更到改制后的企業(yè)，暫不征收土地增值稅。本公告所稱(chēng)整體改制是指不改變?cè)髽I(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。所稱(chēng)不改變?cè)髽I(yè)投資主體，是指企業(yè)改制重組前后出資人不發(fā)生變動(dòng)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動(dòng)。該文件同時(shí)強(qiáng)調(diào)：“暫不征收土地增值稅”政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的情形。
三、企業(yè)所得稅。財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第四條規(guī)定的“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變”的，可依照以下規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：改制中資產(chǎn)評(píng)估增值不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按其原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷(xiāo)不得在稅前扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第34號(hào)）明確，全民所有制企業(yè)改制為國(guó)有獨(dú)資公司或者國(guó)有全資子公司，并且采用一個(gè)全民所有制企業(yè)整體改制為一個(gè)公司的形式，改制前后股東沒(méi)有變化，財(cái)產(chǎn)權(quán)屬?zèng)]有變化，都是100%國(guó)家所有，滿(mǎn)足法律形式的單改變的企業(yè)，可以按企業(yè)所得稅處理：改制中資產(chǎn)評(píng)估增值不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按其原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷(xiāo)不得在稅前扣除。
四、個(gè)人所得稅。有限責(zé)任公司變更為股份公司時(shí)，是將以不超過(guò)經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)值折合為股本，由于凈資產(chǎn)包括資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等，在整體折股時(shí)，上述資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)也進(jìn)行了折股，即轉(zhuǎn)增了資本，從而產(chǎn)生了此種行為是否需要交納個(gè)人所得稅的問(wèn)題?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997】198號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)〔1998】333號(hào)）明確規(guī)定：股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股和轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。有限責(zé)任公司整體變更時(shí)，除注冊(cè)資本外的資本公積、盈余公積及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)當(dāng)按以下情況區(qū)別納稅：（1）資本公積、盈余公積及未分配利潤(rùn)中屬于個(gè)人股東的部份：①資本公積中轉(zhuǎn)增股本時(shí)不征收個(gè)人所得稅。國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)文的規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。②盈余公積及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本時(shí)應(yīng)當(dāng)繳納所得稅。股份制企業(yè)用盈余公積金及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。
五、契稅。《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第49號(hào)）規(guī)定，企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)公司法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行整體改制，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制后的公司中所持股權(quán)比例超過(guò)75%，目改制后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的，對(duì)改制后公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
六、印花稅。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2003〕183號(hào)）規(guī)定，實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過(guò)程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。公司制改造包括國(guó)有企業(yè)依《公司法》整體改造成國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司；企業(yè)通過(guò)增資擴(kuò)股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，實(shí)現(xiàn)他人對(duì)企業(yè)的參股，將企業(yè)改造成有限責(zé)任公司或股份有限公司；企業(yè)以其部分財(cái)產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司；企業(yè)將債務(wù)留在原企業(yè)，而以其優(yōu)質(zhì)財(cái)產(chǎn)與他人組建的新公司。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)兔予貼花。