案例：A建筑企業(yè)在現(xiàn)場施工，使用B房地產(chǎn)公司的水電，并單獨(dú)進(jìn)行結(jié)算。建筑企業(yè)發(fā)生的水電費(fèi)能否以房地產(chǎn)公司開具的分割單作為入賬憑據(jù)進(jìn)行企業(yè)所得稅前扣除呢?依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào) ）第十八條規(guī)定：企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅髽I(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模髽I(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具分割單作為稅前扣除憑證。第十九條規(guī)定：企業(yè)租用(包括企業(yè)作為單一承租方租用)辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。從2018年28號(hào)公告中我們可以看出：并不是所有共同使用的情形都可以開具分割單作為所得稅前扣除憑證，而是只有文件中規(guī)定的三種特定情形才可以以分割單作為企業(yè)所得稅前扣除憑證。對(duì)于共用水電費(fèi)的情況只有企業(yè)租賃辦公、生產(chǎn)場所發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方采取分?jǐn)偡绞降模髽I(yè)以出租方開具的分割單作為稅前扣除憑證。建筑企業(yè)施工過程中發(fā)生的水電費(fèi)，不屬于“租賃行為”，因此，建筑企業(yè)取得甲方提供的水電費(fèi)分割單，不屬于28號(hào)公告內(nèi)容，不允許企業(yè)所得稅前扣除。對(duì)于建筑企業(yè)在工地施工中發(fā)生的水電費(fèi)用支出，房地產(chǎn)企業(yè)可以按照轉(zhuǎn)售方式處理。房地產(chǎn)企業(yè)與水電供應(yīng)單位進(jìn)行水電費(fèi)結(jié)算并獲取發(fā)票，然后房地產(chǎn)企業(yè)再根據(jù)工地實(shí)際結(jié)算量給建筑企業(yè)開具銷售水電費(fèi)發(fā)票，雙方拿到發(fā)票都可以在企業(yè)所得稅前扣除，也可以進(jìn)行增值稅抵扣。對(duì)于建筑企業(yè)在工地施工中發(fā)生的水電費(fèi)用支出，房地產(chǎn)企業(yè)還可以選擇“甲供”處理方式。即房地產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)在簽訂施工合同及結(jié)算中均約定最終支付給建筑企業(yè)的工程款是扣除水電成本之后的金額，同時(shí)發(fā)票開具也與付款金額一致。這樣，雙方按照不含水電費(fèi)的金額作為結(jié)算價(jià)款，而將施工中用到的水電作為房地產(chǎn)企業(yè)提供的材料和動(dòng)力，將來由房地產(chǎn)企業(yè)與水電供應(yīng)單位進(jìn)行水電費(fèi)結(jié)算并獲取發(fā)票，建筑企業(yè)按照不含水電費(fèi)金額與甲方結(jié)算并開具建筑服務(wù)發(fā)票，房地產(chǎn)企業(yè)憑建筑服務(wù)發(fā)票、水電費(fèi)發(fā)票作為開發(fā)成本入賬的依據(jù)，相應(yīng)成本費(fèi)用可以作為企業(yè)所得稅扣除。
