研發(fā)費用是指研究與開發(fā)某項目所支付的費用。我國會計準則對研發(fā)費用處理分為兩大部分：一是研究階段發(fā)生的費用及無法區(qū)分研究階段研發(fā)支出和開發(fā)階段研發(fā)的支出全部費用化；二是企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠證明符合無形資產(chǎn)條件的支出資本化，分期攤銷。一、研發(fā)支出具體會計處理
1.企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出時
借：研發(fā)支出——費用化支出
研發(fā)支出——資本化支出
貸：銀行存款
原材料
應(yīng)付職工薪酬
2.期末將費用化支出轉(zhuǎn)入損益科目
借：管理費用——研發(fā)費用
貸：研發(fā)支出——費用化支出
3.確認無形資產(chǎn)的完工
借：無形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出——資本化支出
4.對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，從其達到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷。
借：管理費用、制造費用等
貸：累計攤銷
注意：符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用繼續(xù)保留在“研發(fā)支出—資本化支出”科目中，待開發(fā)項目達到預(yù)定用途時，轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”中，“研發(fā)支出—資本化支出”科目余額記入資產(chǎn)負債表中“開發(fā)支出”項目。二、研發(fā)支出資本化條件。開發(fā)階段，對同時符合以下五個條件的予以資本化：1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3.能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式；4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。三、研發(fā)支出資本化成本范圍。可直接歸屬于該資產(chǎn)的成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、資本化的利息支出以及為使該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費用。在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動之外的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不再進行調(diào)整。四、研發(fā)形成產(chǎn)品或廢料對外銷售的會計處理。根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第15號》（2021 年 12 月 31 日頒布）規(guī)定：企業(yè)將研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售（以下統(tǒng)稱試運行銷售）的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第 14號—收入》《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等規(guī)定，對試運行銷售相關(guān)的收入和成本分別進行會計處理，計入當(dāng)期損益，不應(yīng)將試運行銷售相關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額沖減研發(fā)支出。試運行產(chǎn)出的有關(guān)產(chǎn)品或副產(chǎn)品在對外銷售前，符合《企業(yè)會計準則第1號——存貨》 規(guī)定的應(yīng)當(dāng)確認為存貨，符合其他相關(guān)企業(yè)會計準則中有關(guān)資產(chǎn)確認條件的應(yīng)當(dāng)確認為相關(guān)資產(chǎn)。企業(yè)在研發(fā)活動中因進行產(chǎn)品及技術(shù)的創(chuàng)新而需試生產(chǎn)研發(fā)樣品，因能否研發(fā)成功及試制成功后能否實現(xiàn)銷售均存在一定不確定性，因此，研發(fā)樣品在對外銷售前不符合相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的特征，不符合資產(chǎn)確認條件，研發(fā)產(chǎn)品入庫時不確認存貨，通常只做備查登記。當(dāng)研發(fā)產(chǎn)品對外銷售時，相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，符合存貨確認條件，公司將對應(yīng)的研發(fā)樣品成本從研發(fā)費用轉(zhuǎn)出計入庫存商品，再結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本。另外，企業(yè)研發(fā)活動形成的廢料主要為無法符合性能指標(biāo)要求的邊角料，回收利用價值較低。該廢料不以銷售為目的，但存在可銷售對象時，企業(yè)會在實際銷售時將銷售收入沖減研發(fā)費用。1.研發(fā)樣品銷售。公司對研發(fā)試制產(chǎn)品完成檢測后，在入庫時備查登記、但不計入存貨項目；對外銷售時確認主營業(yè)務(wù)收入，同時將對應(yīng)的研發(fā)樣品成本從研發(fā)費用轉(zhuǎn)出計入庫存商品，再結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本，相關(guān)會計處理如下：
A.入庫時備查登記，不作會計處理。
B.研發(fā)樣品對外銷售時，確認主營業(yè)務(wù)收入，同時將對應(yīng)的研發(fā)樣品成本從研發(fā)費用轉(zhuǎn)出計入庫存商品，再結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本：
借：應(yīng)收賬款/銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入——研發(fā)樣品
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：庫存商品——研發(fā)樣品
貸：研發(fā)支出
借：主營業(yè)務(wù)成本——研發(fā)樣品
貸：庫存商品——研發(fā)樣品
2.廢料銷售。公司研發(fā)過程中產(chǎn)生的部分試制品由于不符合預(yù)期性能標(biāo)準，無法對外送樣或銷售，對其進行報廢處理，公司建立臺賬進行登記管理。形成研發(fā)廢料銷售的，銷售時沖減當(dāng)期研發(fā)費用。相關(guān)會計處理如下：
借：應(yīng)收賬款/銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入——研發(fā)廢料
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：其他業(yè)務(wù)成本——研發(fā)廢料
貸：研發(fā)支出
因此，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品對外銷售會計處理要從研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)到存貨；加計扣除不能扣除“單機、單品”對應(yīng)的材料費用，但其對應(yīng)的人工費用與制造費用文件中并未指出不能加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。例如，汽車生產(chǎn)廠家對發(fā)動機進行研發(fā)，生產(chǎn)銷售汽車時是無法核算對應(yīng)的發(fā)動機的收入，企業(yè)可以沖減發(fā)動機研發(fā)中對應(yīng)的材料費用。四、研發(fā)補助的會計處理。按照政府補助會計準則，實際收到政府專項補助時計入“遞延收益”，資金使用時，可以采用凈額法或總額法進行核算：總額法：用于彌補之前已經(jīng)實際發(fā)生且費用化或資本化的研發(fā)人工費用，在總額法下不需要沖減已經(jīng)發(fā)生的費用或資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）成本，只需要確認補貼金額并轉(zhuǎn)入“其他收益”；如果是用于取得補貼后的研發(fā)項目，在總額法下，無論是費用化支出還是資本化支出，也是不需要沖減發(fā)生的研發(fā)支出中的人工費用，也只是確認金額后結(jié)轉(zhuǎn)入“其他收益”；購進研發(fā)設(shè)備隨計提折舊同時轉(zhuǎn)入“其他收益”。會計處理為：借記“遞延收益”，貸記“其他收益”。凈額法：用于彌補已經(jīng)發(fā)生的研發(fā)項目，且已經(jīng)費用化的，如果已經(jīng)跨年度的即使在凈額法下也不需要去追溯調(diào)整（沖減）以前年度的研發(fā)費用，直接轉(zhuǎn)入“其他收益”，與總額法一致。如果彌補已經(jīng)費用化的，但是還沒有跨年度的，就需要直接沖減研發(fā)支出。會計處理：借記“遞延收益”，貸記“研發(fā)支出-費用化支出”。如果彌補已經(jīng)資本化的，應(yīng)直接沖減資產(chǎn)的賬面價值：借記“遞延收益”，貸記“無形資產(chǎn)”/“研發(fā)支出-資本化支出”。購進研發(fā)設(shè)備沖減固定資產(chǎn)賬面價值：借記“遞延收益”，貸記“固定資產(chǎn)”。五、研發(fā)支出的企業(yè)所得稅處理。研發(fā)費用除了按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,可以享受研發(fā)費用加計扣除。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。作為會計核算，其主要目的是為了準確核算企業(yè)研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項活動應(yīng)屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。但研發(fā)費用加計主要目的是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除優(yōu)惠，引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制，因此費用歸集范圍最小。與會計上所確認的研發(fā)支出有很大的差異。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規(guī)定：企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除；企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規(guī)定：企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。因此，對企業(yè)研發(fā)取得政府補助，稅務(wù)處理時將其作為應(yīng)稅收入的，用于支出所形成的研發(fā)費用可以加計扣除；稅務(wù)處理時將其作為不征稅收入的，用于支出所形成的研發(fā)費用不允許稅前扣除。比如，某企業(yè)(非負面清單企業(yè))當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出240萬元，取得政府補助60萬元(按凈額法核算)，當(dāng)年會計上核算的研發(fā)費用為180萬元，且企業(yè)未進行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計扣除金額為180×100%=180萬元。
