案例：某個人合伙企業(yè)是一家小水電企業(yè)，因國家政策將小水電予以關(guān)閉，經(jīng)評估公司評估后和當?shù)卣_成如下協(xié)議：（1）取得一次性搬遷補償款400余萬元；（2）一次性取得停產(chǎn)停業(yè)補償款50余萬元。合伙企業(yè)取得的補償是否納稅？
一、增值稅方面。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號)第三規(guī)定：土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相關(guān)有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)補償費的行為，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第(三十七)項規(guī)定的土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）（附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定）第一條第規(guī)定，下列項目免征增值稅：…（三十七）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。因此，合伙企業(yè)收到的搬遷補償收入，包括的土地補償、地上建筑物補償、機器設(shè)備補償，屬于將土地使用權(quán)歸還給土地所有者而取得的收入，免征增值稅。
注意：企業(yè)享受免征增值稅時應(yīng)提供的文件：納稅人享受土地使用權(quán)補償收入免征增值稅政策時，需要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級（含）以上地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件以及土地管理部門報經(jīng)縣級以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。
企業(yè)在搬遷過程中因搬遷、安置而給予的補償；對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償；資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款和其他補償收入，因為并未發(fā)生應(yīng)稅行為，所以也不存在繳納增值稅。并且《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）明確規(guī)定，納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。
二、土地增值稅方面。《土地增值稅條例》第八條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。《土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定，條例第八條(二)項所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財稅〔2006〕21號)進一步明確：因“城市實施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民(指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害)，而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進行搬遷的情況；因“國家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪鴦?wù)院、省級人民政府、國務(wù)院有關(guān)部委批準的建設(shè)項目而進行搬遷的情況。
注意：符合上述免稅法規(guī)的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。
三、個人所得稅方面。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2005〕45號)規(guī)定：“被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定標準取得的拆遷補償款,免征個人所得稅?！眰€體工商戶、個人獨立或合伙企業(yè)也是個人所得稅納稅人，該文件是否包括個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)？政策并不明確。各地口徑可能不完全一致。
在實操中，一般理解：對個體工商戶、個人獨立或合伙企業(yè)取得的非經(jīng)營性補償應(yīng)當免征個人所得稅，經(jīng)營性補償應(yīng)當按照“經(jīng)營所得”計算繳納個人所得稅。如《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確動遷補償收入征收個人所得稅等若干政策問題的通知》（大地稅函〔2008〕253號）和《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個人所得稅征收管理若干具體問題政策適用的通知》（大地稅函〔2009〕211號）明確：個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的政府規(guī)定標準內(nèi)的動遷補償收入免征個人所得稅，超標準的部分計征個人所得稅；個人（含自然人和個體工商戶）、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)因搬遷等原因取得的對生產(chǎn)經(jīng)營收益性質(zhì)的補償金，屬于經(jīng)營性所得，應(yīng)當按照“經(jīng)營所得”項目征收個人所得稅。
安徽省稅務(wù)局的答復與大連基本是一致的：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2005〕45號）文件規(guī)定，對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。該“被拆遷人”包括自然人、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的商業(yè)用房。但 “拆遷補償款”不包括對個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的經(jīng)營性補償。
四、重新承受的土地、房屋免征契稅。契稅法有規(guī)定：“因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征契稅?！狈课荼豢h級以上人民政府征收、征用，重新承受房屋權(quán)屬的契稅優(yōu)惠政策，各地具體規(guī)定有所不同。以湖北省為例，《湖北省關(guān)于契稅具體適用稅率及免征減征辦法的決定》明確：因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，選擇貨幣補償且重新購置土地、房屋的，成交價格不超過貨幣補償部分免征契稅，對超出部分征收契稅；選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換、土地使用權(quán)置換且不支付差價的免征契稅，支付差價的，對差價部分征收契稅。
五、印花稅方面。根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》的規(guī)定，印花稅應(yīng)稅憑證是指《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。反之，未列舉的憑證就不需要繳納印花稅。拆遷補償合同不在列舉范圍內(nèi)，所以，不應(yīng)繳納印花稅。