申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)如何歸集研發(fā)費(fèi)用之三—研發(fā)費(fèi)用的三個(gè)歸集口徑及其差異對(duì)比
前面兩篇文章《申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)如何歸集研發(fā)費(fèi)用之一--人員人工費(fèi)用》、《申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)如何歸集研發(fā)費(fèi)用之二—直接投入等研發(fā)費(fèi)用的歸集》介紹的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍是在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑下的，實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)核算會(huì)遇到三種研發(fā)費(fèi)用歸集口徑，會(huì)計(jì)口徑、高新技術(shù)企業(yè)口徑、稅務(wù)加計(jì)扣除口徑，財(cái)務(wù)人員通常比較困惑，到底該選擇哪個(gè)口徑歸集呢？
今天我們就來(lái)聊聊這三個(gè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑的關(guān)系及如何選擇。
從歸集范圍看，會(huì)計(jì)口徑>高新口徑>稅務(wù)加計(jì)扣除口徑。
會(huì)計(jì)口徑。研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一部分，為準(zhǔn)確核算各項(xiàng)成本、費(fèi)用，以滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理需要，企業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行確定研發(fā)活動(dòng)支出，在會(huì)計(jì)核算上并無(wú)過(guò)多限制條件。
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑。因?yàn)檠邪l(fā)費(fèi)用發(fā)生的金額，可從一定程度上體現(xiàn)企業(yè)在研發(fā)投入方面的科技實(shí)力和資金實(shí)力，所以將研發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例作為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的必要條件之一。為保證指標(biāo)的計(jì)算口徑一致，“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法”明確規(guī)定了研發(fā)費(fèi)用歸集范圍，并圍繞自主創(chuàng)新能力、持續(xù)研發(fā)實(shí)力等核心目標(biāo)對(duì)某些費(fèi)用有一定的限制，例如委托外部研發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用這些非核心研發(fā)投入費(fèi)用減按一定的比例確認(rèn)。
加計(jì)扣除口徑。其更多考慮的是對(duì)企業(yè)加大核心研發(fā)投入的引導(dǎo)意義及稅收管理體系下各項(xiàng)費(fèi)用的核算和管理，其對(duì)委托外部研發(fā)和其他相關(guān)費(fèi)用也有比例限制。需要注意的是，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒(méi)有列舉的研發(fā)費(fèi)用，不可以加計(jì)扣除。
以下是三種口徑歸集研發(fā)費(fèi)用的差異對(duì)比：
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，我們?cè)撊绾芜x擇適用哪個(gè)歸集口徑呢？
如果我們按會(huì)計(jì)口徑歸集研發(fā)費(fèi)用，那么在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)時(shí)要按高新的口徑審計(jì)調(diào)整減少一部分研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除時(shí)再調(diào)整減少一部分研發(fā)費(fèi)用，勢(shì)必會(huì)給會(huì)計(jì)核算和審計(jì)工作造成很多不必要的麻煩，增加不少工作量；同時(shí)，在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的申報(bào)材料中，也會(huì)出現(xiàn)審計(jì)報(bào)告與企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)表中的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)不一致的情況，需要做出書(shū)面說(shuō)明并經(jīng)稅務(wù)部門(mén)核實(shí)，也是個(gè)麻煩事。
如果企業(yè)擬申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)或已經(jīng)是高新技術(shù)企業(yè)，非上市公司也無(wú)上市計(jì)劃，建議會(huì)計(jì)核算按加計(jì)扣除的最小口徑來(lái)歸集研發(fā)費(fèi)用（當(dāng)然前提是能夠滿(mǎn)足高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比要求）。畢竟其比高新口徑少歸集的那部分研發(fā)費(fèi)用不是核心費(fèi)用，如與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的檢測(cè)費(fèi)、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)等大多數(shù)企業(yè)不多見(jiàn)，即使有金額也不大；其他費(fèi)用占研發(fā)費(fèi)用總額的比例也很小，其10%的差異影響更是可以忽略不計(jì)。