食堂飯菜質(zhì)量和定價是高校飲食管理永恒的主題。鑒于高校飲食“微利運營”的公益性要求，飯菜應(yīng)根據(jù)核算成本合理定價，在不虧損的情況下保證飯菜品質(zhì)和低價格。近期，A大學(xué)不少學(xué)生反映飯菜質(zhì)量差、定價高，而食堂管理部門卻說飯菜成本太高，一直在虧本經(jīng)營。問題究竟出在哪兒？面對這一矛盾，學(xué)校決定對食堂20XX、20XY年度財務(wù)收支情況進(jìn)行審計。審計組調(diào)查了解相關(guān)情況后，制定了審計實施方案，將審計目標(biāo)確定為：在審查評價A大學(xué)食堂20XX、20XY年度財務(wù)收支合法合規(guī)性的基礎(chǔ)上，重點關(guān)注內(nèi)部控制管理和成本費用管理情況，指出內(nèi)部控制和成本管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出建設(shè)性的意見和建議，促進(jìn)其完善內(nèi)部管理，有效控制成本。A大學(xué)一直采用自辦食堂的管理方式，食堂負(fù)責(zé)統(tǒng)一采購主要食材，供應(yīng)5個校區(qū)9個餐廳的120多個經(jīng)營組。作為學(xué)校的二級財務(wù)單位的食堂財務(wù)部負(fù)責(zé)近五萬名師生員工餐飲活動的財務(wù)核算，收支頻繁且金額大，面對審計現(xiàn)場堆積如山的會計賬簿和會計憑證，如何在短短一周內(nèi)高質(zhì)高效地完成任務(wù)成為審計組面臨的一大難題。經(jīng)過討論，審計組決定采用有的放矢、直奔主題的工作思路，以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，結(jié)合內(nèi)部控制審計的技術(shù)方法，在把握基本情況的基礎(chǔ)上突出重點內(nèi)容進(jìn)行審計，帶著問題進(jìn)行審計。食堂財務(wù)收支審計的內(nèi)容包括收入、費用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，主要是圍繞資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表反映的財務(wù)信息，從報表出發(fā)，對總賬、明細(xì)賬、會計憑證進(jìn)行逐層檢查，然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題形成審計工作底稿，最后將問題歸類匯總形成審計報告初稿。通過財務(wù)收支審計，對食堂經(jīng)營成果和財務(wù)狀況進(jìn)行全面審計，并對會計記錄、財務(wù)報表等資料的真實性和公允性及經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性進(jìn)行客觀評價。與此同時，以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，結(jié)合內(nèi)部控制審計的技術(shù)方法，先對食堂內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解和初步評價，再根據(jù)餐飲業(yè)特點和管理環(huán)境構(gòu)建理想的控制模式作為評價標(biāo)準(zhǔn)，具體包括內(nèi)部控制工作組織情況、內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)情況、內(nèi)控管理制度的完善情況、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員管理情況、財務(wù)信息編制情況、成本費用管理情況、收入管理情況、采購管理情況、資產(chǎn)管理情況、專項資金管理情況和合同管理情況等，然后根據(jù)審計重點進(jìn)行控制測試，將測試結(jié)果與理想控制模式進(jìn)行比較，找出內(nèi)部控制存在的問題，再與財務(wù)收支審計中發(fā)現(xiàn)的問題相結(jié)合找出互相之間的聯(lián)系，最后從內(nèi)部控制和管理的角度分析問題發(fā)生的原因，提出審計意見和建議。合理的分工和明確的工作任務(wù)有助于審計項目的順利進(jìn)行。審計組對3位成員5天的工作進(jìn)行細(xì)化分工，并明確了需要密切合作的工作內(nèi)容。A成員側(cè)重對內(nèi)部控制建設(shè)情況、招投標(biāo)執(zhí)行情況、合同執(zhí)行情況、決策程序的合法合規(guī)性等進(jìn)行審查，同時對食堂內(nèi)部控制進(jìn)行測試，找出食堂內(nèi)部控制和管理中的薄弱環(huán)節(jié)。B成員側(cè)重審查財務(wù)報表和明細(xì)賬，重點關(guān)注成本核算和期間費用核算的合法合規(guī)性，找出成本費用管理中存在的問題，二人相互配合。C成員側(cè)重盤點資產(chǎn)，關(guān)注資產(chǎn)管理情況，同時負(fù)責(zé)審查會計憑證，與B成員配合，對每年中秋節(jié)和春節(jié)前一個月的支出憑證進(jìn)行全查，其他月份的會計憑證則重點抽查20%。審計人員通過審查賬目、抽查會計憑證、查閱合同及影像等相關(guān)資料、對財務(wù)和管理人員進(jìn)行詢問、與基層工作人員交談、現(xiàn)場盤點資產(chǎn)、查看食堂經(jīng)營組管理流程等方式，基本掌握了食堂的管理情況和財務(wù)情況。（一）內(nèi)部控制方面發(fā)現(xiàn)的問題A大學(xué)食堂在編管理人員較少，新老校區(qū)都需要兼顧，管理任務(wù)比較重。審計組發(fā)現(xiàn)食堂管理中有許多優(yōu)點，但也發(fā)現(xiàn)許多漏洞和問題。1、食堂內(nèi)部管理制度不健全，缺乏章程、崗位職責(zé)等基本的內(nèi)部管理制度，對重大事項決策程序缺乏明確的規(guī)定，關(guān)鍵程序、關(guān)鍵崗位內(nèi)部控制制度不夠細(xì)致和明確，且實際執(zhí)行效果差。2、食堂與各經(jīng)營組之間無成文的經(jīng)營協(xié)議，責(zé)權(quán)利不明確。經(jīng)營組承包經(jīng)營未實現(xiàn)公開競爭上崗，且公共費用在各組間的分?jǐn)側(cè)狈茖W(xué)標(biāo)準(zhǔn)，隨意性較強(qiáng)。3、非政府采購支出缺乏規(guī)范程序與合理的內(nèi)部控制，具體表現(xiàn)為缺乏招標(biāo)程序，內(nèi)部控制程序有漏洞。例如：采購電料等低值易耗品68萬元，入庫單上采購人、驗收人人為同一人簽字，當(dāng)天領(lǐng)用該材料，出庫單上無保管員簽字。采購、驗收、保管崗位未實現(xiàn)不相容職務(wù)分離，極易導(dǎo)致虛假材料采購、無實物報銷的現(xiàn)象。4、修理費用等經(jīng)常性費用支出缺乏規(guī)范的控制程序。如20XY年6月某餐廳修理門鎖、理餐廳屋頂油膩等費用支出4.2萬元，修理清單上只有食堂經(jīng)辦人一人簽字，無餐廳經(jīng)理或其他人驗收簽字。餐廳和廚房設(shè)備每年大修理維護(hù)費用以及日常修理費用是食堂的一項重要支出，在其總支出中占比較大，應(yīng)注重規(guī)范管理，節(jié)約開支，降低成本。5、經(jīng)營組餐費收入有截留不上交食堂的現(xiàn)象。P區(qū)餐廳一組未實現(xiàn)一卡通刷卡就餐，餐費以現(xiàn)金形式由餐廳自己收取。食堂成本費用核算報表顯示，G區(qū)餐廳一組20XX年和20XY年從食堂領(lǐng)取糧油等材料共計49萬，只是上交營業(yè)收入0.65萬，大部分營業(yè)收入被截留，嚴(yán)重違反學(xué)校和食堂財務(wù)管理制度。6、資產(chǎn)管理制度不健全，管理程序不規(guī)范，賬實嚴(yán)重不符，固定資產(chǎn)盤點不及時，對盤盈、盤虧資產(chǎn)沒有及時查找原因進(jìn)行處理，遺留問題較多。尤其對20XX年11月盤點中發(fā)現(xiàn)的517件固定財產(chǎn)有賬無物，價值175萬元，至審計結(jié)束時仍未作處理。7、食堂未按照學(xué)校規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向職工發(fā)放補(bǔ)貼和獎金，補(bǔ)貼和獎金種類繁多且未統(tǒng)一會計科目核算。（二）財務(wù)管理方面發(fā)現(xiàn)的問題1、利潤表信息不真實。食堂20XX年和20XY年利潤表中凈利潤分別為全年營業(yè)收入的0.5%和0.3%，看似微利運營，但審計人員發(fā)現(xiàn)其利潤不止這些，食堂在財務(wù)核算中通過提取福利基金、超額預(yù)提水電費、多計應(yīng)付經(jīng)營賬戶等名目隱匿利潤160多萬。2、存在多年未清理的沉淀應(yīng)收賬款和個人借款。20XY年末應(yīng)收賬款余額13萬元、其他應(yīng)收款18萬元，賬齡均在5年以上，幾筆大額個人借款已經(jīng)掛賬達(dá)10年以上，形成壞賬的概率極大。3、財務(wù)部門未經(jīng)學(xué)校決策程序從學(xué)生一卡通就餐費用中無理由提取管理費，20XX年和20XY年共計提取9萬元，此費用最終計入食堂期間費用，間接加大了學(xué)生就餐成本。4、私車公費報銷，20XX年車輛費用支出中有9.5萬元屬于私車公費報銷，經(jīng)核對固定資產(chǎn)清單，報銷車輛并非食堂公用車，違反學(xué)校關(guān)于公用車管理的相關(guān)規(guī)定。5、違反規(guī)定處置資產(chǎn)，造成資產(chǎn)直接流失。20XX年紅酒應(yīng)收賬款2.8萬元和其他應(yīng)收款0.65萬元直接銷賬計入管理費用，以上兩筆支出屬于餐費壞賬還是其他費用，無相關(guān)說明和任何原始憑證，違反“應(yīng)收賬款”發(fā)生壞賬的會計審批手續(xù)和賬務(wù)處理程序。從食堂審計的檔案資料看，其財務(wù)會計科目設(shè)置，業(yè)務(wù)核算逐步完善，所提供會計信息也更詳盡，但賬目記錄仍存在很多問題，尤其是會計科目之間核算范圍分工不清、隨意改變核算范圍的現(xiàn)象較為普遍。1、20XY年改變“管理費用”科目核算口徑，將各餐廳領(lǐng)用的灶具、電料、衛(wèi)生用品等多種材料支出和費用支出以二級科目列示記錄在管理費用中，混淆期間費用和成本費用的核算范圍，也使得各年度財務(wù)信息缺乏可比性，違反“一貫性”會計核算原則，并且未在會計報表中予以反映。2、業(yè)務(wù)核算未按照會計科目規(guī)定的核算范圍進(jìn)行歸納記錄。例如：各種獎勵支出、運動支出、全國烹飪大賽支出原材料、旅費等不應(yīng)全部計入管理費；應(yīng)付崗位津貼、績效工資應(yīng)在“應(yīng)付工資”賬戶二級科目核算；新增設(shè)備使用費應(yīng)在“固定資產(chǎn)折舊”核算等。3、“預(yù)提費用”賬戶應(yīng)該核算企業(yè)本已經(jīng)受益、但尚未實際支付應(yīng)該由本月負(fù)擔(dān)需要進(jìn)行預(yù)提的各項費用，如水電費、煤氣費等，不應(yīng)在此科目直接支付卷閘門、更衣柜等固定資產(chǎn)購置。4、所有者權(quán)益類賬戶中“歷年盈余”與“利潤分配”賬戶核算內(nèi)容相同，不應(yīng)設(shè)置“歷年盈余”賬戶。針對以上發(fā)現(xiàn)的問題，審計組分析認(rèn)為，食堂飯菜成本高的原因包括：食堂缺乏管理目標(biāo)和切實有效的管理制度；個別餐廳營業(yè)收入內(nèi)部控制失效，導(dǎo)致收入截留；內(nèi)部控制不完善，跑冒滴漏現(xiàn)象嚴(yán)重；對各經(jīng)營組的成本核算把關(guān)不嚴(yán)；對期間費用的支出缺乏有效控制；經(jīng)營利潤過高；等等。1、建議明確的經(jīng)營文化理念和年度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對收入總額、成本總額、盈虧比例等總額目標(biāo)和經(jīng)營狀況進(jìn)行目標(biāo)管理，有效控制成本，更好實現(xiàn)高校飲食微利運營、服務(wù)師生的目的。2、加強(qiáng)經(jīng)營活動的內(nèi)部經(jīng)營控制，從內(nèi)部控制工作組織、機(jī)制建設(shè)、內(nèi)部管理制度的完善、關(guān)鍵崗位工作人員管理、財務(wù)信息編報、成本費用管理、收入管理、采購管理、資產(chǎn)管理、專項資金管理、合同管理等方面入手，結(jié)合實際加強(qiáng)內(nèi)控控制建設(shè)，并保證內(nèi)部控制的有效實施，降低經(jīng)營風(fēng)險，避免舞弊和腐敗的發(fā)生，防止國有資產(chǎn)流失。3、建立健全各餐廳和各經(jīng)營組管理制度和成本費用核算制度，制定間接成本費用在各餐廳、各經(jīng)營組公平分?jǐn)偟目茖W(xué)標(biāo)準(zhǔn)，為各餐廳和各經(jīng)營組建立公平競爭的管理環(huán)境和營業(yè)環(huán)境，促進(jìn)食堂管理水平的提供。4、建立日常和臨時性大額支出多人共同決策簽字制度，共擔(dān)大額支出決策責(zé)任，降低決策風(fēng)險，避免舞弊的發(fā)生。同時建立健全資產(chǎn)采購管理制度，按照崗位職責(zé)分工牽制原則，對不相容職務(wù)嚴(yán)格實行分離。規(guī)范采購程序和驗收、保管、領(lǐng)用以及財務(wù)報銷程序，明確各流程相應(yīng)的責(zé)任。5、加強(qiáng)經(jīng)營收入管理，將餐廳和各經(jīng)營組就餐收入全部通過一卡通納入財務(wù)核算，杜絕收入截流現(xiàn)象發(fā)生。6、提高資產(chǎn)管理意識，加強(qiáng)各類資產(chǎn)的賬務(wù)和實物管理，建立嚴(yán)格的資產(chǎn)處置審批程序和資產(chǎn)領(lǐng)用保管責(zé)任制度，定期進(jìn)行資產(chǎn)盤點，保證資產(chǎn)的完整，防止資產(chǎn)流失。7、加強(qiáng)財務(wù)管理和會計準(zhǔn)則等業(yè)務(wù)理論知識的教育培訓(xùn)和知識更新，規(guī)范財務(wù)管理，提高報表編制和會計核算水平，促進(jìn)食堂資金使用效益最大化。
