《中華人民共和國海關(guān)加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法》明確，來料加工是指進(jìn)口料件由境外企業(yè)提供，經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進(jìn)口，按照境外企業(yè)的要求進(jìn)行加工或者裝配，只收取加工費(fèi)，制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營活動(dòng)。
進(jìn)料加工，是指進(jìn)口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進(jìn)口，制成品由經(jīng)營企業(yè)外銷出口的經(jīng)營活動(dòng)。由此可見，兩者相同之處在于都是“兩頭在外”，原材料均從國外進(jìn)口。差異之處主要涉及進(jìn)口料件所有權(quán)和客戶，對(duì)應(yīng)的稅務(wù)處理不一致。
來料加工方式下，原材料由境外企業(yè)免費(fèi)提供，無需付匯購買，進(jìn)口料件所有權(quán)屬于境外委托企業(yè)，產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)由委托企業(yè)承擔(dān)，加工企業(yè)僅以加工費(fèi)為收益。來料加工方式下，進(jìn)口和出口一般是同一客戶，簽訂一份合同即委托加工合同。
一般情況下，進(jìn)料加工方式購進(jìn)料件和銷售出成品是兩筆獨(dú)立交易，原材料購進(jìn)需要境內(nèi)企業(yè)付匯購買，進(jìn)口料件所有權(quán)歸境內(nèi)企業(yè)，且境內(nèi)企業(yè)自行承擔(dān)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并以產(chǎn)成品利潤為收益。
基于此，進(jìn)料加工進(jìn)口原材料和出口產(chǎn)成品的客戶可以不同，各作各價(jià)，分別簽訂進(jìn)口合同和出口合同。
稅務(wù)處理
由于來料加工和進(jìn)料加工存在的明顯不同，二者的稅收處理也不同。
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）相關(guān)規(guī)定，來料加工的出口貨物、加工企業(yè)取得的加工費(fèi)實(shí)行增值稅免稅政策。在加工環(huán)節(jié)中耗用的國內(nèi)配件、輔料、水、電等進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額填入進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額一免稅項(xiàng)目用欄次。
進(jìn)料加工一般納稅人企業(yè)實(shí)行增值稅退（免）稅政策，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅政策，即出口環(huán)節(jié)免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額，未抵減完的部分予以退還。同時(shí)，外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免退稅政策。小規(guī)模納稅人實(shí)行出口免稅。對(duì)于根據(jù)國務(wù)院決定明確取消出口退（免）稅的貨物，實(shí)行增值稅征稅政策。
案例詳解
A企業(yè)是一家具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，為一般納稅人，該企業(yè)為境外客戶加工一批貨物，該貨物加工后復(fù)出口的貨物換算為人民幣的總價(jià)格為183萬元，收取加工費(fèi)15萬元。
假設(shè)貨物全部出口，其加工所耗用國內(nèi)購進(jìn)的輔料及其他費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額為0.07萬元（已認(rèn)證抵扣）。在本案例中，A企業(yè)采用的就是來料加工貿(mào)易方式，出口貨物免征增值稅，耗用國內(nèi)購進(jìn)的輔料及其他費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
B企業(yè)是一家具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，為一般納稅人，當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為7萬元。該企業(yè)采用進(jìn)料加工方式，當(dāng)期進(jìn)口保稅料件金額143.5萬元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣為205萬元，期初留抵稅額為0，出口貨物征稅率13%，退稅率13%，計(jì)劃分配率為70%（與手冊(cè)核銷時(shí)實(shí)際分配率一致）。
由于B企業(yè)采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，出口貨物實(shí)行免抵退稅方式，當(dāng)期期末留抵稅額7萬元，當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期貨物出口離岸價(jià)x退稅率-當(dāng)期貨物出口離岸價(jià)x退稅率x計(jì)劃分配率（實(shí)際分配率），手冊(cè)核銷影響忽略不計(jì)。
當(dāng)期免抵退稅額=205x13%-205x13%x70%=7.995萬元
由于留抵稅額小于免抵退稅額，則退稅7萬元，免抵稅額0.995萬元。
針對(duì)上述案例，從事來料加工委托加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)辦結(jié)核銷手續(xù)的次年5月15日前，辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)；進(jìn)料加工出口的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于每年4月20日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理上年度海關(guān)已核銷的進(jìn)料加工手冊(cè)（賬冊(cè)）項(xiàng)下的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。4月20日前未進(jìn)行核銷的，對(duì)該企業(yè)的出口退（免）稅業(yè)務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不辦理，在其進(jìn)行核銷后再辦理。