業(yè)務(wù)招待費(fèi)的11個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
很多公司在業(yè)務(wù)招待費(fèi)上出現(xiàn)一些問(wèn)題，因此，稅局也很喜歡查此類(lèi)費(fèi)用。趁年底前，注意事項(xiàng)及風(fēng)險(xiǎn)？今天，給大家分享分享。
業(yè)務(wù)招待費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等業(yè)務(wù)中，合理需要而接待應(yīng)酬而支付的費(fèi)用。 注意：稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、住宿費(fèi)、香煙、食品、禮品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶(hù)旅游等項(xiàng)目?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》中解釋?zhuān)写蛻?hù)的住宿費(fèi)和景點(diǎn)門(mén)票可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條： 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。 也就是說(shuō)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除，應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足以上兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。 對(duì)于一些公司來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉及的財(cái)稅問(wèn)題依舊模糊不清，很多財(cái)務(wù)遇到業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理時(shí)，常常不知道怎么辦才好。那么，我們就對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉及的財(cái)稅問(wèn)題進(jìn)行解析。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)范圍 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而招待宴或工作餐、贈(zèng)送紀(jì)念品、業(yè)務(wù)員的差旅費(fèi)、景點(diǎn)參觀、交通費(fèi)以及其他與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的費(fèi)用。 以下，稅局常查的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，也是財(cái)務(wù)經(jīng)常犯錯(cuò)的這些點(diǎn)，大家有需要的，拿起小本本做個(gè)筆記記錄下來(lái)或者收藏也可~ 一、所有的餐費(fèi)≠業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1）員工培訓(xùn)時(shí)合規(guī)餐費(fèi)，應(yīng)計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)； 2）公司開(kāi)董事會(huì)發(fā)生餐費(fèi)，應(yīng)計(jì)入董事會(huì)會(huì)費(fèi)； 3）影視公司因拍攝發(fā)生劇中餐費(fèi)，應(yīng)計(jì)入影視成本； 4）工會(huì)組織員工活動(dòng)期間發(fā)生餐費(fèi)，應(yīng)計(jì)入工會(huì)經(jīng)費(fèi)； 5）公司籌建期發(fā)生餐費(fèi)，應(yīng)計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)； 6）以現(xiàn)金發(fā)放給員工餐補(bǔ)，應(yīng)計(jì)入工資薪金。 二、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)≠業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1）委托加工、對(duì)公司形象、產(chǎn)品宣傳作用的，作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)； 2）因業(yè)務(wù)洽談會(huì)、展覽會(huì)的餐飲住宿費(fèi)，作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)； 3）搞促銷(xiāo)活動(dòng)時(shí)贈(zèng)送給客戶(hù)的禮品，作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)； 注意：要嚴(yán)格區(qū)分給客戶(hù)的回扣、賄賂等非法支出，對(duì)此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。 舉2個(gè)例子對(duì)比，簡(jiǎn)單輕松學(xué)會(huì)~ 例一 公司購(gòu)進(jìn)了一批華為手環(huán)贈(zèng)送客戶(hù)，直接購(gòu)買(mǎi)送給客戶(hù)的話(huà)，性質(zhì)屬于送禮，無(wú)論是財(cái)務(wù)上還是稅務(wù)上，應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行核算。 例二 公司若將購(gòu)買(mǎi)的華為手環(huán)委托禮品策劃公司進(jìn)行公司形象設(shè)計(jì)后贈(zèng)送給客戶(hù)，對(duì)公司做起宣傳，應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行核算。 因此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在稅務(wù)處理上是大不一致。 三、職工福利費(fèi)≠業(yè)務(wù)招待費(fèi) 員工年終聚餐、午餐、加班餐，應(yīng)計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)。 注意：以上所述幾種福利餐費(fèi)，都不是以應(yīng)酬為目的。 四、所有差旅費(fèi)≠業(yè)務(wù)招待費(fèi) 員工出差途中符合標(biāo)準(zhǔn)的餐費(fèi)，應(yīng)計(jì)入差旅費(fèi)。 注意：要與公司的來(lái)賓接待產(chǎn)生的費(fèi)用要區(qū)分開(kāi)。 五、所有會(huì)議費(fèi)≠業(yè)務(wù)招待費(fèi) 管理層在賓館開(kāi)會(huì)發(fā)生的餐費(fèi)，應(yīng)計(jì)入會(huì)議費(fèi)。 稅局對(duì)會(huì)議費(fèi)有嚴(yán)格相關(guān)的要求，并不是所有的會(huì)議費(fèi)發(fā)票都計(jì)入會(huì)議費(fèi)，從而逃過(guò)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。 注意：若公司計(jì)入會(huì)議費(fèi)時(shí)，需要資料具體的內(nèi)容如：詳細(xì)證明的，會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、參與人、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)證明材料，作為稅局備查資料。若沒(méi)有，是需要調(diào)整為其他費(fèi)用進(jìn)行核算。 在金稅四期透明嚴(yán)格化監(jiān)管下，這個(gè)問(wèn)題要搞清楚；不然，吃虧的肯定是企業(yè)。記住兩句話(huà)： 1.所有的餐費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)及職工福利費(fèi)，不都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)； 2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)不僅僅是餐費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)及職工福利費(fèi)。 有兩個(gè)特殊情況需要大家注意！ 特殊1 根據(jù)國(guó)稅函【2010】79號(hào)第八條的規(guī)定：對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。 特殊2 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012年第15號(hào)關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的規(guī)定： 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 1、將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的項(xiàng)目計(jì)入其他費(fèi)用，將可能影響企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅。 例三 公司將一臺(tái)本蘋(píng)果筆記本電腦送給客戶(hù)，但沒(méi)有計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算，而將其作公司自用核算，按固定資產(chǎn)入賬計(jì)提折舊在稅前扣除、增值稅正常抵扣。 分析：這種情況，通過(guò)盤(pán)查實(shí)物資產(chǎn)才可能發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題。外購(gòu)貨物無(wú)償贈(zèng)送需要視同銷(xiāo)售處理，用于招待的要在所得稅前限額扣除，還需要代扣代繳個(gè)稅的。 2、將與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，即將全額不得扣除的項(xiàng)目按限額扣除。 例四 公司為公司總經(jīng)理家庭購(gòu)買(mǎi)運(yùn)動(dòng)器材用于健身，支出1萬(wàn)元，該公司將此支出列入了業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。 分析：實(shí)際上此費(fèi)用，是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，不得在所得稅前扣除。 3、取得不合規(guī)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)票據(jù)，不得稅前扣除。 例五 公司外購(gòu)三部華為手機(jī)，并取得普票，但發(fā)票上未注明公司的納稅人識(shí)別號(hào)；或發(fā)票上只填寫(xiě)了公司的簡(jiǎn)稱(chēng)，未填寫(xiě)全稱(chēng)；或只取得收款收據(jù)。 分析：以上所述的發(fā)票，都是所謂的白條。 4、將不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，本可全額扣除。 例六 公司召開(kāi)年度會(huì)議費(fèi)中包含的餐費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)；將公司內(nèi)部聚餐的餐費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 分析：以上所述的所有的餐費(fèi)發(fā)票，并不均計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 5、未實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不得稅前扣除。 例七 公司按銷(xiāo)售收入的0.5%計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)500萬(wàn)元，但公司全年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)只有450萬(wàn)元。 分析：沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元，不得稅前扣除，50萬(wàn)應(yīng)全額調(diào)增處理，不得稅前扣除。 6、商業(yè)賄賂支出，不得稅前扣除。 例八 A公司將10萬(wàn)元購(gòu)物卡用于商業(yè)賄賂支出，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)不得稅前扣除。 7、籌建期與正常期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)，扣除政策不同。 根據(jù)前面文章，提到稅前扣除規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和特殊情況2中有提現(xiàn)政策內(nèi)容。補(bǔ)充下，正常期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的政策，如下： 根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)第九條規(guī)定： 新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 8、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)適用不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致稅前扣除不準(zhǔn)確。 根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)規(guī)定： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除計(jì)算基數(shù)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷(xiāo)售收入之和確定，營(yíng)業(yè)外收入和不征稅收入不能作為計(jì)算招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。 以及前面文章，提到的特殊情況1。 注意：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除計(jì)算基數(shù)僅包括上述文件規(guī)定的三項(xiàng)內(nèi)容，不包括按權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價(jià)值計(jì)量金額資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。 9、無(wú)法證明真實(shí)性的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不得扣除。 如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料，公司應(yīng)提供能證明真實(shí)性、相關(guān)性的證明資料。不能提供的，不得在所得稅前扣除。 10、用于招待，未代扣個(gè)人所得稅。 根據(jù)財(cái)稅〔2011〕50號(hào)規(guī)定： 企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。