問題內(nèi)容： “我司銷售貨物，提貨一部分，后貨物開始跌價(jià)，客戶違約，剩余貨物付款后未提貨，棄貨。我司講余下貨款計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，是否繳納增值稅?！?/span> 稅局答復(fù)： 根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的決定》（國(guó)令第691號(hào)）規(guī)定：“第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱勞務(wù))，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！?/span> 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）規(guī)定：“第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 本細(xì)則所稱有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 因此，按照您描述的情況需要如實(shí)繳納增值稅。 給大家總結(jié)一下： 1. 需要繳納增值稅的情況 1）銷售方在銷售貨物或提供服務(wù)等，向購(gòu)買方收取的違約金、罰款等，會(huì)計(jì)核算可能被計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，但是構(gòu)成了增值稅價(jià)外費(fèi)用，就需要繳納增值稅。 2）執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等是凈利得的，需要按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。 2. 不需要繳納增值稅的情況 1）企業(yè)接受捐贈(zèng)，或者收取的違約金、罰款等不構(gòu)成增值稅價(jià)外費(fèi)用的，資產(chǎn)盤盈等，會(huì)計(jì)核算計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，是不需要繳納增值稅的。 2）執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，收到與銷售額或銷售數(shù)量不掛鉤的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)核算計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，也是不需要繳納增值稅。
遇到退稅
都計(jì)到營(yíng)業(yè)外收入嗎 ？
不一定。給大家總結(jié)了常見退稅的會(huì)計(jì)處理： 一、增值稅留抵退稅 舉個(gè)例子： A公司4月份收到留抵退稅5萬元，則： 借：銀行存款 50000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 50000 二、“六稅兩費(fèi)”減免 無需計(jì)提，對(duì)于當(dāng)期直接減免的六稅兩費(fèi)，不用做賬務(wù)處理。直接按減免后實(shí)際繳納的金額，做賬即可。 例如：A公司1-3月退回印花稅5萬元，之前沒有計(jì)提印花稅的話可以直接沖減稅金及附加。 借：銀行存款 50000 貸：稅金及附加 50000 （記賬軟件可以借方紅字沖銷） 三、工會(huì)經(jīng)費(fèi)全額返還 如果企業(yè)工會(huì)組織單獨(dú)建立了工會(huì)經(jīng)費(fèi)核算賬戶，那么，返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)直接進(jìn)入工會(huì)組織的賬戶，作為工會(huì)組織收入進(jìn)行核算。 如果企業(yè)工會(huì)組織沒有單獨(dú)建立工會(huì)經(jīng)費(fèi)核算賬戶，那么，返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)進(jìn)入企業(yè)銀行賬戶。 收到返還工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款—工會(huì)經(jīng)費(fèi) 工會(huì)組織支付活動(dòng)經(jīng)費(fèi)時(shí)： 借：其他應(yīng)付款—工會(huì)經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金 返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是給企業(yè)工會(huì)組織的，主要用于職工或工會(huì)活動(dòng)，單獨(dú)核算，屬于?？顚Ｓ?，并不是給企業(yè)的，所以不能作為企業(yè)的收入；也不屬于增值稅的應(yīng)稅行為，也不需要交增值稅。 四、增值稅加計(jì)抵減 舉個(gè)栗子： 頭條君公司4月增值稅銷項(xiàng)稅額130萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，加計(jì)抵減10萬元，5月10日繳納增值稅20萬元。 4月計(jì)提時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 30萬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 30萬 5月繳納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 30萬（應(yīng)納稅額） 貸：銀行存款 20萬（實(shí)繳稅額） 其他收益 10萬（加計(jì)抵減） 如果當(dāng)月不需要繳納增值稅時(shí)，則不需要做賬務(wù)處理。（增值稅留底退稅實(shí)操中也有學(xué)員計(jì)提，也是可以的，兩種處理方式而已。） 五、穩(wěn)崗補(bǔ)貼 穩(wěn)崗補(bǔ)貼屬于政府補(bǔ)助，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)—政府補(bǔ)助》規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理 1. 用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間到相關(guān)成本費(fèi)用或損失的： 收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼時(shí)： 借：銀行存款 貸：遞延收益 發(fā)生相關(guān)支出時(shí)： 借：遞延收益 貸：其他收益/管理費(fèi)用 （與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)） 借：遞延收益 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （與日?；顒?dòng)無關(guān)） 2. 用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的： 收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他收益/管理費(fèi)用 （與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)） 借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （與日?；顒?dòng)無關(guān)） 六：政府補(bǔ)助 根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助〉的通知》第十一條：與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日常活動(dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。 第十六條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目之上單獨(dú)列報(bào)“其他收益”項(xiàng)目，計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助在該項(xiàng)目中反映。 注意：“其他收益”科目只在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)設(shè)置，而執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)不設(shè)置“其他收益”科目，一律記入“營(yíng)業(yè)外收入”。 舉例說明： A公司2023年收到一筆與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助100萬元，用于獎(jiǎng)勵(lì)公司上年對(duì)污水處理的有效改進(jìn)，則相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 100萬 貸：其他收益 100萬 七、三代手續(xù)費(fèi)返還 舉例說明： 公司（一般納稅人）收到10600元代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)，其中拿出5000元用于獎(jiǎng)勵(lì)參與代扣代繳工作的財(cái)務(wù)人員，相關(guān)處理如下： 收到個(gè)稅手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：銀行存款 10600 貸：其他收益 10000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 600 注意：如果是小規(guī)模納稅人，則按照3%的征收率，記入應(yīng)交增值稅中。進(jìn)行申報(bào)時(shí)，該部分屬于“未開票收入”，但小規(guī)模納稅人申報(bào)表未單獨(dú)列明“未開票收入”，故與開票收入合并進(jìn)行填列。 獎(jiǎng)勵(lì)給財(cái)務(wù)人時(shí)： 借：管理費(fèi)用 5000 貸：應(yīng)付職工薪酬 5000 借：應(yīng)付職工薪酬 5000 貸：銀行存款 5000 關(guān)于收入的幾個(gè)常見誤區(qū) 誤區(qū)一：不征稅收入與免稅收入相同，用于支出所形成的費(fèi)用都不能扣除 糾正：兩者不同！ 我們先了解下收入總額。企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。 第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定：“三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/span> 企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利性組織的收入。 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定：企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 誤區(qū)二：企業(yè)所得稅確認(rèn)收入，僅遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則 糾正：收入確認(rèn)原則不限于上述兩個(gè)原則！ 所得稅收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要是在企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條、第二節(jié)、以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)），875號(hào)文規(guī)定不同業(yè)務(wù)行為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)稍有不同，以銷售商品為例：除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 以利息收入為例：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定：“利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！弊裱瓚?yīng)付實(shí)現(xiàn)制原則。 誤區(qū)三：企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)要確認(rèn)收入 糾正：不視同銷售確認(rèn)收入！ 根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、機(jī)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；（四）將自產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種貨兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （1）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。其中，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。 誤區(qū)四：企業(yè)所得稅銷售商品收入確認(rèn)時(shí)間，和增值稅相同 糾正：不同！ 增值稅和企業(yè)所得稅是兩個(gè)不同的稅種，其收入確認(rèn)在時(shí)間是存在差異的。一般規(guī)定如下： 誤區(qū)五：企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)收入，僅需要填寫《收入明細(xì)表》 糾正：除了填寫《一般企業(yè)收入明細(xì)表》《金融企業(yè)收入明細(xì)表》《事業(yè)單位、民間非盈利組織收入、支出明細(xì)表》之外，納稅人如果有視同銷售、不征稅收入、特殊銷售等需要納稅調(diào)整的事項(xiàng)，務(wù)必認(rèn)真填寫A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》以及附表 如有免稅收入和減計(jì)收入，務(wù)必認(rèn)真填寫A107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》以及附表。