很多企業(yè)為了方便生產(chǎn)經(jīng)營活動，購買了車輛。但筆者近期對一些企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險分析時發(fā)現(xiàn)，這些購買車輛的企業(yè)，在交納車輛保險后，忘記了繳納財產(chǎn)保險印花稅。下面筆者通過案例進(jìn)行簡要分析。
納稅人購買車輛保險分為商業(yè)險和強(qiáng)制險，為了規(guī)避資產(chǎn)損失及履行強(qiáng)制險等政策規(guī)定，在購買“兩險”后會取得保單和發(fā)票。
近期稅務(wù)人員在進(jìn)行風(fēng)險處理時發(fā)現(xiàn)，一般納稅人A企業(yè)于2021年5月從平安保險公司取得了五份購車保險增值稅專用發(fā)票，不含稅金額200000元，稅金12000元，會計賬載信息中分別作了管理費用和銷項稅處理，賬載稅金及附加計提繳納中均未體現(xiàn)財產(chǎn)保險印花稅核算記錄，＂金三＂系統(tǒng)也未查詢到相應(yīng)的繳稅記錄。最后，A企業(yè)被稅務(wù)局通知補(bǔ)繳2021年度財產(chǎn)保險印花稅212元及相關(guān)滯納金。 納稅人提出，沒有簽訂合同為什么需要繳納印花稅？ 政策依據(jù) 一、追溯所屬期為2022年7月1日之前的購車保險，按照”實體從舊“原則適用： 《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。 第二條第一款規(guī)定，購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。 《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第四條第二款規(guī)定，具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。 二、所屬期2022年7月1日之后的購車保險適用： 《中華人民共和國印花稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。 第二條規(guī)定，本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。 三、新舊政策期內(nèi)均適用的有效規(guī)章條款： 《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字（1988）第25號）第五條規(guī)定，對貨物運輸、倉儲保管、財產(chǎn)保險、銀行借款等，辦理一項業(yè)務(wù)既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。 《國家稅務(wù)局關(guān)于對保險公司征收印花稅有關(guān)問題的通知》（國稅地字（1988）第37號）第二條關(guān)于財產(chǎn)保險合同的貼花問題規(guī)定，目前，保險公司的財產(chǎn)保險分為企業(yè)財產(chǎn)保險、機(jī)動車輛保險、貨物運輸保險、家庭財產(chǎn)保險和農(nóng)牧業(yè)保險五大類。為了支持農(nóng)村保險事業(yè)的發(fā)展，照顧農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)，除對農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險合同暫不貼花外，對其他幾類財產(chǎn)保險合同均應(yīng)按照規(guī)定計稅貼花。其中，家庭財產(chǎn)保險由單位集體辦理的，可分別按個人投保金額計稅。