關(guān)于政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的幾點(diǎn)思考
權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案發(fā)布以來，各相關(guān)部門按照改革時(shí)間表和路線圖，初步建立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度框架體系，制定和完善了政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法和操作指南，建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度，組織開展政府財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作，開展財(cái)務(wù)報(bào)告分析和應(yīng)用工作，改革方案要求的任務(wù)已基本完成。
（一）健全了政府會(huì)計(jì)核算體系。2015年以來，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、10項(xiàng)具體準(zhǔn)則、1項(xiàng)具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南、11項(xiàng)銜接規(guī)定、7項(xiàng)補(bǔ)充規(guī)定、3個(gè)解釋公告，并于2019年1月1日起，全面執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，在以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系上，加入了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，政府會(huì)計(jì)的雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告的會(huì)計(jì)核算體系正式確立，夯實(shí)了政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)。
（二）建立了政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度框架體系。改革方案明確，政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，政府編制財(cái)務(wù)報(bào)告，反映本部門的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況；財(cái)政部門編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，反映政府整體的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長期可持續(xù)性。2015年財(cái)政部發(fā)布《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法（試行）》《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》《政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行） 》等三項(xiàng)報(bào)告編制制度，并于2018年3月做了一些技術(shù)修訂。2019年，新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度全面執(zhí)行，為適應(yīng)新準(zhǔn)則制度的調(diào)整和變化，2019年12月，財(cái)政部進(jìn)一步對(duì)三項(xiàng)制度辦法進(jìn)行了修訂，進(jìn)一步提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)范性、科學(xué)性、合理性，為及時(shí)、完整、正確編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告提供了制度保障。
（三）建立了政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)機(jī)制。改革方案明確，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和部門財(cái)務(wù)報(bào)告按規(guī)定接受審計(jì)。審計(jì)后的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告依法報(bào)本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案，并按規(guī)定向社會(huì)公開。2020年9月24日，審計(jì)署印發(fā)了《政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)辦法（試行）》，對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)主體和權(quán)限、審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)管轄范圍、項(xiàng)目計(jì)劃管理、組織方式等做出規(guī)定，政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)機(jī)制正式建立。
（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作穩(wěn)步推進(jìn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告改革工作開展以來，部分中央預(yù)算單位和省市進(jìn)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制試點(diǎn)。在總結(jié)前期試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，2020年4月，財(cái)政部要求108個(gè)中央部門和36個(gè)省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市正式編制2019年度政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，政府綜合財(cái)政報(bào)告編制改革全面推開，進(jìn)入了落地實(shí)施的階段。
（五）初步建立了政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析應(yīng)用體系。政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中的相關(guān)信息可作為考核地方政府績效、分析政府財(cái)務(wù)狀況、開展地方政府信用評(píng)級(jí)、編制全國和地方資產(chǎn)負(fù)債表以及制定財(cái)政中長期規(guī)劃和其他相關(guān)規(guī)劃的重要依據(jù)。財(cái)政部在財(cái)務(wù)報(bào)告編制指南中，規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告分析內(nèi)容、方法、指標(biāo)等，以政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告反映的政府財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)，系統(tǒng)分析政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行成本和財(cái)政中長期可持續(xù)發(fā)展水平，識(shí)別和管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析應(yīng)用體系初步建立。
政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作聚焦政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況的真實(shí)、合法、效益， 可以促進(jìn)提高政府財(cái)務(wù)報(bào)告可信性和透明度，推動(dòng)完善權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，助力防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)提升政府運(yùn)行績效，為財(cái)政與經(jīng)濟(jì)決策提供有用信息，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。 （一）開展政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)可以進(jìn)一步夯實(shí)政府部門財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)。通過開展政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，能夠有效規(guī)范各級(jí)政府、各部門、各單位的會(huì)計(jì)核算，提高政府會(huì)計(jì)信息的可靠性、全面性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性和可理解性，全面反映政府財(cái)務(wù)狀況，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)政府的資產(chǎn)管理和控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于健全預(yù)算管理基礎(chǔ)，有利于建立全面規(guī)范、公開透明的現(xiàn)代預(yù)算制度，夯實(shí)財(cái)政管理基礎(chǔ)，助力防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)提升政府運(yùn)行績效。 （二）開展政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)可以更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府資產(chǎn)負(fù)債、成本費(fèi)用等政府信息的重要載體，結(jié)合政府財(cái)務(wù)報(bào)告和其他情況，可以綜合反映政府的資產(chǎn)管理、行政成本、運(yùn)行效率、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)等多方面的情況。權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告是包含更廣泛的空間范圍和時(shí)間范圍、更加系統(tǒng)化的政府信息，經(jīng)過審計(jì)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，可以拓展國家審計(jì)的信息來源，提高信息的可靠性，可以直接作為國家審計(jì)開展分析和提出建議的基礎(chǔ)，更好地發(fā)揮審計(jì)“治已病、防未病”的重要作用。 (三）開展政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)可以促進(jìn)政府公共受托責(zé)任的實(shí)現(xiàn)。公共委托責(zé)任是政府受公眾的委托通過公共權(quán)力和公共資源的使用為公眾提供公共服務(wù)，并對(duì)這種使用承擔(dān)責(zé)任。政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告是反映政府使用公共資源的具體用途和信息的主要載體，隨著我國公共財(cái)政體制的建立，政府與公眾之間的委托代理關(guān)系日益明顯。通過政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，可以更好向社會(huì)公眾解釋政府所控制的資源狀況、財(cái)務(wù)收支狀況和現(xiàn)金流量狀況，說明所控制的經(jīng)濟(jì)存量和流量，促進(jìn)政府公共受托責(zé)任的實(shí)現(xiàn)。
目前，政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)還存以下問題：一是審計(jì)機(jī)關(guān)尚未全面開展政府財(cái)務(wù)報(bào)告工作，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)相對(duì)不足；二是政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告合并主體數(shù)量多，審計(jì)工作量大；三是政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告涉及大量調(diào)整抵銷事項(xiàng)，審計(jì)內(nèi)容繁雜；四是政府部門財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)薄弱，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。建議從以下六個(gè)方面開展政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作，提高政府財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。 （一）將政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況審計(jì)與各項(xiàng)審計(jì)工作相統(tǒng)籌，逐步提高部門財(cái)務(wù)內(nèi)控水平，提升部門財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)。政府會(huì)計(jì)制度改革引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，政府部門對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)不足，核算基礎(chǔ)較差，應(yīng)將政府會(huì)計(jì)制度審計(jì)與部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)責(zé)審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、企業(yè)審計(jì)等結(jié)合起來，加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行審計(jì)，打牢部門財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)，提高政府部門財(cái)務(wù)核算水平和政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制水平。 （二）結(jié)合一級(jí)預(yù)算單位審計(jì)全覆蓋工作，充分利用大數(shù)據(jù)手段，開展部門財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。我區(qū)一級(jí)預(yù)算單位審計(jì)全覆蓋工作已全面推開，一級(jí)預(yù)算單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集工作已正常開展，應(yīng)充分利用預(yù)算單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，開展數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算存在的問題。以全體預(yù)算單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為整體，利用審計(jì)抽樣技術(shù)，合理確定審計(jì)范圍，提高審計(jì)效率。 （三）充分利用預(yù)算執(zhí)行歷史數(shù)據(jù)、不動(dòng)產(chǎn)登記、國有資產(chǎn)報(bào)表數(shù)據(jù)等第三方數(shù)據(jù)，做好政府資產(chǎn)審計(jì)。政府資產(chǎn)存在數(shù)據(jù)不真實(shí)、資產(chǎn)未入賬、產(chǎn)權(quán)不清晰等問題，可以利用預(yù)算執(zhí)行歷史數(shù)據(jù)、不動(dòng)產(chǎn)登記、國有資產(chǎn)報(bào)表數(shù)據(jù)等第三方數(shù)據(jù)，開展數(shù)據(jù)分析比對(duì)，發(fā)現(xiàn)政府資產(chǎn)在確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)方面的問題，促進(jìn)政府資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范合理。 （四）結(jié)合本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，做好總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。在本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，統(tǒng)籌做好預(yù)算管理、決算報(bào)表、總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作，進(jìn)一步核實(shí)財(cái)政直接控制的資產(chǎn)、負(fù)債，提高總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量。 （五）以合并抵銷事項(xiàng)為重點(diǎn)，做好本級(jí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告、地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。本級(jí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告、地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告是合并財(cái)務(wù)報(bào)告，政府財(cái)務(wù)報(bào)告合并主體數(shù)量大，合并抵銷事項(xiàng)多，核算復(fù)雜，在審計(jì)中要重點(diǎn)關(guān)注合并主體完整性，確保所有政府會(huì)計(jì)主體都納入合并范圍，對(duì)于合并抵銷事項(xiàng)，要關(guān)注抵銷事項(xiàng)的完整性、準(zhǔn)確性，做到應(yīng)抵盡抵，確保政府綜合財(cái)務(wù)真實(shí)、準(zhǔn)確。 （六）充分利用內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)力量，做好政府部門、國有企業(yè)、社會(huì)組織的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作。指導(dǎo)和監(jiān)督政府部門健全內(nèi)部審計(jì)制度，開展政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，提高政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。注重發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的積極作用，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國有企業(yè)、社會(huì)組織等政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告合并主體進(jìn)行了審計(jì)的，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查，提高政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作質(zhì)效。（財(cái)政審計(jì)處 左文剛 楊方）
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