俗話說：樹大分枝，人大分家。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，有些企業(yè)需要成立分支機構(gòu)，那么，企業(yè)應該是設立分公司還是子公司？兩者之間有何區(qū)別？哪種形式更能減少稅收負擔呢？
本文以餐飲企業(yè)為例，分析設立分公司或子公司哪種形式更節(jié)稅，以及如何正確進行稅務處理，可以規(guī)避風險。
子、分公司的區(qū)別 性質(zhì)不同：分公司不具有企業(yè)法人資格；財產(chǎn)全部屬于總公司，民事責任由總公司承擔；經(jīng)營范圍不得超過總公司規(guī)定的經(jīng)營范圍。 子公司具有企業(yè)法人資格，是獨立的法人；財產(chǎn)方面有母公司的參與，但仍有屬于自己的財產(chǎn)；擁有自己獨立的名稱、章程和組織機構(gòu)，對外以自己的名義進行活動，在經(jīng)營過程中發(fā)生的債權(quán)債務，須獨立承擔。 企業(yè)所得稅繳納方式不同：分公司由于不是獨立法人，可以不獨立核算，企業(yè)所得稅在年度終了后由總公司統(tǒng)一匯總清算。執(zhí)行跨地區(qū)匯總繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定。 但是，企業(yè)所得稅在總公司統(tǒng)一匯算清繳之后，需要按一定比例分攤到各分公司名下，由分公司自行在當?shù)乩U稅。 根據(jù)《公司法》的相關規(guī)定，子公司必須獨立核算，獨立申報納稅。在注冊地繳納稅款，并適用按月(或季)預繳、年底匯算清繳的規(guī)定。 案 例 某海鮮酒店是Ａ市一家知名餐飲企業(yè)，2021年準備在其他城市開設20家分店，初步預算這20家分店每家利潤不到100萬元。那么，開設的20家分店是設立分公司還是子公司更節(jié)稅呢？ 方案1 設立分公司 由于企業(yè)所得稅需要匯總納稅，匯總后各項指標超過了小型微利企業(yè)標準，不能享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，需要按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 因此，20家店合計繳納企業(yè)所得稅為500萬元（20×100×25%）。 提示：1. 分支機構(gòu)不單獨享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，對于分支機構(gòu)，應當并入總機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅，匯總后的數(shù)據(jù)如果符合小型微利企業(yè)的條件，可以整體享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。 2. 如果分支機構(gòu)不并入總機構(gòu)匯總納稅，而選擇按照獨立納稅人單獨納稅，不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，只能按照25%的基本稅率進行納稅申報。 3. 假如總公司和所有分公司匯總計算年度應納稅所得額，且從業(yè)人數(shù)，資產(chǎn)總額指標也符合規(guī)定，就可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；單獨一個分公司即使各項指標符合要求，也不能享受該項優(yōu)惠。 方案２ 設立子公司 由于每家酒店不論是從人員人數(shù)、資產(chǎn)總額還是應納稅所得額來看，都符合小型微利企業(yè)標準，可以享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，可按照5%稅率繳納企業(yè)所得稅。 因此，20家店合計繳納企業(yè)所得稅為100萬元（20×100×5%）。 綜上而言，該餐飲公司若是開設分店，應設立子公司，能夠節(jié)稅400萬元。 提示：一般情況下，新業(yè)務單元以分公司形式存在更節(jié)稅，因為分支機構(gòu)設立初期，很長一段時間只有支出沒有收入，容易發(fā)生經(jīng)營虧損，由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，可以合理減輕總公司企業(yè)所得稅負擔。 經(jīng)營穩(wěn)定向好時，可考慮設立子公司，如果下屬企業(yè)在開設的不長時間就可能盈利，或者是很快就能夠扭虧為盈，那么此時設立的子公司不僅可以得到作為獨立法人經(jīng)營便利之處，還可以享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。 其實，不管成立哪種類型的公司，還是需要從實際出發(fā)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會隨著業(yè)務發(fā)展、盈虧情況的變化，調(diào)整分支機構(gòu)的模式。 相關問答 匯總納稅企業(yè)如何做好稅務處理？一起來看看稅務總局的回復。 01 匯總納稅企業(yè)上一季度不符合小型微利企業(yè)條件，已由分支機構(gòu)就地預繳分攤稅款，本季度按現(xiàn)有規(guī)定符合小型微利企業(yè)條件，上季度已就地分攤預繳的企業(yè)所得稅如何處理？ 稅務總局回復：匯總納稅企業(yè)如果上季度不符合小型微利企業(yè)條件，本季度符合條件，其總機構(gòu)和二級分支機構(gòu)多預繳的稅款，根據(jù)《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）規(guī)定，可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。 02 匯總納稅企業(yè)如何辦理匯算清繳手續(xù)？ 稅務總局回復：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第十條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。 匯總納稅企業(yè)在納稅年度內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款少于全年應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內(nèi)由總、分機構(gòu)分別結(jié)清應繳的企業(yè)所得稅稅款;預繳稅款超過應繳稅款的，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定分別辦理退稅，或者經(jīng)總、分機構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。 03 匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)，使用什么申報表進行年度納稅申報？分支機構(gòu)在辦理年度所得稅應補（退）稅時，應同時附報什么表？ 稅務總局回復：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）〉等報表的公告》（國家稅務總局公告2018年第26號）第二條規(guī)定，執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)，使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》進行月度、季度預繳申報和年度匯算清繳申報。 04 匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失如何辦理？ 稅務總局回復：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第二十五條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按以下規(guī)定申報扣除： （一）總機構(gòu)及二級分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定各自向所在地主管稅務機關申報外，二級分支機構(gòu)還應同時上報總機構(gòu)；三級及以下分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需向所在地主管稅務機關申報，應并入二級分支機構(gòu)，由二級分支機構(gòu)統(tǒng)一申報。 （二）總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向所在地主管稅務機關申報。 （三）總機構(gòu)將分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向所在地主管稅務機關專項申報。 二級分支機構(gòu)所在地主管稅務機關應對二級分支機構(gòu)申報扣除的資產(chǎn)損失強化后續(xù)管理。 05 匯總納稅企業(yè)未按照規(guī)定計算分攤稅款，如何處理？ 稅務總局回復：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第二十條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)未按照規(guī)定準確計算分攤稅款，造成總機構(gòu)與分支機構(gòu)之間同時存在一方（或幾方）多繳另一方（或幾方）少繳稅款的，其總機構(gòu)或分支機構(gòu)分攤繳納的企業(yè)所得稅低于按本辦法規(guī)定計算分攤的數(shù)額的，應在下一稅款繳納期內(nèi)，由總機構(gòu)將按本辦法規(guī)定計算分攤的稅款差額分攤到總機構(gòu)或分支機構(gòu)補繳；其總機構(gòu)或分支機構(gòu)就地繳納的企業(yè)所得稅高于按本辦法規(guī)定計算分攤的數(shù)額的，應在下一稅款繳納期內(nèi)，由總機構(gòu)將按本辦法規(guī)定計算分攤的稅款差額從總機構(gòu)或分支機構(gòu)的分攤稅款中扣減。 06 匯總納稅企業(yè)的總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)，如何計算應繳納的企業(yè)所得稅？ 稅務總局回復：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第十八條規(guī)定，對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。 07 匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅款的分攤比例如何計算？ 稅務總局回復：由于分公司不需要自行計算應納稅額，也無需在匯算清繳過程中填報年度納稅申報表時進行納稅事項調(diào)整等，只需根據(jù)總公司計算分配的實繳稅款，就地補稅或退稅即可。 《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第十五條規(guī)定，總機構(gòu)應按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。 具體計算公式為：某分支機構(gòu)分攤比例＝（該分支機構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35＋（該分支機構(gòu)職工薪酬÷各分支機構(gòu)職工薪酬之和）×0.35＋（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。