一、借貸記賬法概述
1、復(fù)式記賬法，是指對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面、系統(tǒng)地反應(yīng)會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法。
2、復(fù)式記賬法分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。
3、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)、行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用借貸記賬法記賬。
4、借貸記賬法，是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。
5、通常情況下，資產(chǎn)類(lèi)、成本類(lèi)和費(fèi)用類(lèi)賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示;負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)和收入類(lèi)賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。
二、借貸記賬法的記賬規(guī)則
1、記賬規(guī)則是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)律。
2、借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”
三、借貸記賬法的會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)
1、資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類(lèi)科目的結(jié)構(gòu)為:科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額。資產(chǎn)類(lèi)科目期末如有余額，一般應(yīng)該在借方。
資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
特殊資產(chǎn)類(lèi)科目:貸增借減，如:累計(jì)折舊、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、累計(jì)攤銷(xiāo)等。
2、負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這個(gè)會(huì)計(jì)等式，決定了負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)科目的結(jié)構(gòu)正好相反，其貸方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額。同樣，負(fù)債及所有者權(quán)益的余額，一般應(yīng)為貸方余額。
負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
3、成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)一致，其內(nèi)部關(guān)系也相同。即成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目的借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期末若有余額，應(yīng)在借方。
4、損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)
(1)收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)
借方 | 貸方 |
本期減少發(fā)生額或轉(zhuǎn)銷(xiāo)額 | 本期增加發(fā)生額 |
借方 | 貸方 |
本期減少發(fā)生額或轉(zhuǎn)銷(xiāo)額 | 本期增加發(fā)生額 |
本期借方發(fā)生額合計(jì) | 本期貸方發(fā)生額合計(jì) |
(2)費(fèi)用類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)
借方 | 借方 |
本期增加發(fā)生額 | 本期減少發(fā)生額或轉(zhuǎn)銷(xiāo)額 |
本期借方發(fā)生額合計(jì) | 本期貸方發(fā)生額合計(jì) |
年末損益類(lèi)科目期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，期末沒(méi)有余額。
四、借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄
賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，是指采用借貸記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。
會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)稱分錄，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱(科目)及其金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對(duì)應(yīng)的科目及其金額三個(gè)要素構(gòu)成。會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
(1)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。
(2)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。
五、借貸記賬法的試算平衡
1、試算平衡的含義
試算平衡是以會(huì)計(jì)恒等式和借貸記賬規(guī)則為理論基礎(chǔ)，根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)對(duì)所有會(huì)計(jì)科目記錄的匯總和計(jì)算，來(lái)檢查各類(lèi)會(huì)計(jì)科目的記錄是否正確的一種方法。
平衡關(guān)系主要包括三個(gè)方面：
(1)全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)數(shù)；
(2)全部會(huì)計(jì)科目的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)；
(3)全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)數(shù)。
2、試算平衡的分類(lèi)
試算平衡分為發(fā)生額試算平衡法與余額試算平衡法。
(1)發(fā)生額試算平衡法。全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)。
(2)余額試算平衡法。根據(jù)余額時(shí)間的不同，余額試算平衡又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類(lèi)。
公式分別為：全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)實(shí)務(wù)中，余額試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表來(lái)完成的。