主要內(nèi)容
離任審計的內(nèi)容主要取決于企業(yè)法定代表人在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位及其應(yīng)履行的職責(zé)。概括起來，企業(yè)法定代表人在其任職期間應(yīng)履行的責(zé)任主要包括三個方面:財務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任和法紀(jì)責(zé)任，所以，離任審計的內(nèi)容也由這三部分組成。
審計種類
(一)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期離任審計和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期離任審計
按照被審計單位性質(zhì)的不同，可以將離任審計分為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期離任審計和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期離任審計。
黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期離任審計，主要是指對黨政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體和事業(yè)單位的黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部的任期離任審計。
國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期離任審計，主要是指對國有獨(dú)資企業(yè)、國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的股份制企業(yè)的法定代表人(董事長或總經(jīng)理)的任期離任審計。
(二)任期離任審計和破產(chǎn)離任審計
按照審計的內(nèi)容，可以將離任審計分為任期離任審計和破產(chǎn)離任審計。
任期離任審計，就是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人完成其承擔(dān)的任期目標(biāo)等目標(biāo)責(zé)任情況進(jìn)行的審計。這類審計主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人與上級主管部門、發(fā)包(或出租)單位或者本級政府部門所簽訂的承包、租賃合同或目標(biāo)責(zé)任進(jìn)行審計。
破產(chǎn)離任審計主要審查和確認(rèn)企業(yè)破產(chǎn)的原因;確定對企業(yè)破產(chǎn)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的主要責(zé)任人;監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)物資，包括破產(chǎn)清算時資產(chǎn)、負(fù)債項目的確認(rèn)，資產(chǎn)價值的評估，破產(chǎn)資財?shù)淖冑u和分配等。這種離任審計可以全面地對企業(yè)整個破產(chǎn)過程進(jìn)行審計，確認(rèn)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證破產(chǎn)清算的順利進(jìn)行。
審計的作用
1、監(jiān)督管理、有利于加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，正確評價和使用干部；
市場經(jīng)濟(jì)體制的建立為領(lǐng)導(dǎo)干部施展才干提供了廣闊的舞臺，但同時也向干部考察工作提出了挑戰(zhàn)。過去的干部考察工作，一般都是通過領(lǐng)導(dǎo)干部自我評價和召開座談會等形式作些調(diào)查了解，很少涉及單位經(jīng)濟(jì)行為，對干部本人廉政情況也難以全面準(zhǔn)確把握。
2、廉政建設(shè)、揭露和懲治腐敗分子，規(guī)范干部行為，促進(jìn)廉政建設(shè)；
離任審計立足于財政、財務(wù)收支審計，落腳點(diǎn)在于查明個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任，既對事又對人，而且審計涉及領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間一般較長，往往能夠發(fā)現(xiàn)年度財政、財務(wù)收支審計不易發(fā)現(xiàn)的問題，有利于揭露和懲治腐敗分子。
3、核實家底、核實了家底，客觀公正地鑒定前后任的經(jīng)營業(yè)績；
離任審計立足領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的財政、財務(wù)收支的真實、合法、效益情況，一方面能夠摸清家底，有利于繼任者了解接任單位的真實情況，明確工作思路，縮短適應(yīng)期，盡快進(jìn)入角色;另一方面由于明確了離任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，事實上也就劃清了前后任的責(zé)任，改變了"新官不理舊賬，舊官一走了之"的不良狀況，有利于工作的交接，保持工作的連續(xù)性。
審計方法
離任審計方法是指審計人員為取得充分有效的審計證據(jù)，據(jù)以證實被審事項的性質(zhì)和發(fā)表審計意見而采取的各種手段。由于離任審計的內(nèi)容包括財務(wù)責(zé)任審計、管理責(zé)任審計和法紀(jì)責(zé)任審計，是一項綜合性審計。因此，進(jìn)行離任審計，必然要綜合運(yùn)用多種審計方法。
一般方法
(一)檢查
檢查，是審計人員對會計記錄和其他書面資料可靠程度的審閱與復(fù)核。檢查的方法按檢查方式又可分為審閱法和核對法兩種。
審閱法是通過對被審計單位的會計資料和其他有關(guān)資料進(jìn)行審查閱讀來取得審計證據(jù)的一種審計方法。
核對法對被審計單位的有關(guān)書面資料按照它們相互的內(nèi)在關(guān)系互相進(jìn)行核對而取得審計證據(jù)的方法。
(二)監(jiān)盤
監(jiān)盤是審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?/span>
監(jiān)盤法有其局限性，它只能對實物資產(chǎn)等是否確實存在提供有力的審計證據(jù)，不能保證被審計單位對資產(chǎn)擁有所有權(quán)及該資產(chǎn)的價值提供審計證據(jù)。因此，審計人員在監(jiān)盤時應(yīng)特別注意對實物資產(chǎn)的計價和所有權(quán)另行審計。
(三)觀察
觀察，是審計人員實地察看被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況等，以獲取審計證據(jù)的方法。
觀察法靈活性強(qiáng)，適應(yīng)面廣，各種審計都可以用，特別適用于內(nèi)部控制制度的測試，財產(chǎn)物資的驗證，資源利用、工作效率、勞動紀(jì)律的考察等。但觀察法通常只能獲得一些片斷的感性材料，不足以獨(dú)立形成審計判斷，往往需要和其他方法配合使用。
(四)查詢及函證
查詢是審計人員對有關(guān)人員進(jìn)行書面或口頭詢問以獲取審計證據(jù)的方法。離任審計函證，是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。
查詢及函證方法的作用，主要是了解有關(guān)情況，澄清事實真相，這是證實客觀事物，驗證書面資料，判斷是非，評價優(yōu)劣的前提和基礎(chǔ)。
(五)計算
計算是對被審計單位的原始憑證、會計記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗算或另行計算。
審計人員在進(jìn)行審計時，往往需要對被審計單位的憑證、賬簿和報表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行計算，以驗證其是否正確。審計人員的計算并不一定需要按照被審計單位原先的計算形式和順序進(jìn)行。
一般而言，計算不僅包括對被審計單位的憑證、賬簿和報表中有關(guān)數(shù)據(jù)的驗算，而且還包括對會計料中有關(guān)項目的加總或其他運(yùn)算。其中，加總又分為橫向加總(即橫向數(shù)字的加總)和縱向加總(即縱向數(shù)字的加總)。在會計報表審計中，審計人員往往需要大量地動用加總技術(shù)來獲取必要的審計證據(jù)。
(六)分析性復(fù)核
分析性復(fù)核是審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。
分析性復(fù)核常用的方法有比較分析法、比率分析法、趨勢分析法三種。比較分析法是通過某一會計報表項目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以獲取審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。比率分析法是通過對會計報表中的某一項目同與其相關(guān)的另一項目相比所得的值進(jìn)行分析，以獲取審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。趨勢分析法是通過對連續(xù)若干期某一會計報表項目的變動金額及其百分比的計算，分析該項目的增減變動方向和幅度，以獲取審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。
一般而言，在整個審計過程中，審計人員都將運(yùn)用分析性復(fù)核的方法。采用分析性復(fù)核的方法，可以提高審計效率和效果。因為采用這種方法通過指標(biāo)對比，可以幫助審計人員判斷和確定重要的審計項目。
但運(yùn)用分析性復(fù)核的方法必須注意:
(1)審計計劃階段和審計報告階段必須使用分析性復(fù)核，但審計實施階段是否使用及使用范圍要視具體情況而定。
(2)分析性復(fù)核在審計的各個階段，只是作為審計程序的一部份，其本身并不是直接證據(jù)，即它不能單獨(dú)支持審計結(jié)論。
特殊方法
離任審計是一項綜合性審計，涉及的范圍比較廣泛。因此，在實施離任審計的過程中，除了以上介紹的一般審計方法之外，還要使用一些為其所特有的審計方法，以滿足收集審計證據(jù)的需要。
(一)ABC分析法
ABC分析法的基本原理是將影響經(jīng)濟(jì)活動的各種因素，按影響程度的大小劃分為A、B、C三類，區(qū)別主次，分類管理，把握重點(diǎn)，兼顧一般，以達(dá)到用較少投入獲得較多收益的目的。
ABC分析法在離任審計工作中的應(yīng)用，主要體現(xiàn)在兩個方面:
對被審計單位管理控制進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)被審計單位管理控制薄弱環(huán)節(jié)，據(jù)以做出評價或提出建議，主要運(yùn)用于管理責(zé)任審計。
對審計工作管理控制進(jìn)行分析。為了合理地分配和使用有限的審計資源、提高審計效率，可將ABC分析法的原理運(yùn)用于審計工作管理控制:即可將審計對象、審計內(nèi)容或?qū)徲嬞Y料分為ABC三類，對于"關(guān)鍵的少數(shù)"(A類)和"一般的多數(shù)"(BC類)，分別給予重點(diǎn)管理和一般管理，從而提高審計效率。
(二)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)法
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)法是通過網(wǎng)絡(luò)圖的形式，來表達(dá)一項工程或生產(chǎn)項目的計劃安排，并利用系統(tǒng)論的科學(xué)方法來組織、協(xié)調(diào)和控制該項工程或生產(chǎn)的進(jìn)度和成本，以確保達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的一種科學(xué)管理技術(shù)，因而又稱為"成本計劃評審法"。其工作原理是:
在編制工程或生產(chǎn)計劃時，充分利用網(wǎng)絡(luò)圖，使之能反映各項工作的順序和相互關(guān)系。
分析各項工作或作業(yè)在網(wǎng)絡(luò)圖中的地位，從中找出關(guān)鍵工作和關(guān)鍵線路。
預(yù)計正常時間和趕工時間、正常成本和趕工成本。
不斷改善網(wǎng)絡(luò)圖，得到優(yōu)化方案。
反復(fù)調(diào)整跟蹤控制，保證既能按預(yù)定目標(biāo)完成計劃，以能降低成本提高經(jīng)濟(jì)效益。
審計人員可利用這種方法對被審計單位控制活動進(jìn)行分析，也可用該方法計劃和組織大型企業(yè)集團(tuán)的離任審計業(yè)務(wù)。
(三)綜合評分法
在離任審計中，審計人員應(yīng)對被審計單位和責(zé)任人的財務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任、法紀(jì)責(zé)任和社會責(zé)任的履行情況進(jìn)行綜合評價，為了使評價結(jié)果具有一定的客觀性、可信性、和可比性，審計人員可以使用綜合評分法進(jìn)行評價。
具體做法如下:
(1)將所有需要評價的內(nèi)容按其性質(zhì)分類，可分成如上四類，每一類即為一個部分。
(2)將各部分內(nèi)容按其重要性分別給以一定的權(quán)數(shù)。如將100分分給上述四部分內(nèi)容，每一部分內(nèi)容所占的分?jǐn)?shù)可以不相等。例如，可以給財務(wù)責(zé)任和管理責(zé)任各分配40分，給法紀(jì)責(zé)任和社會責(zé)任各分配10分。
(3)再把每一部分內(nèi)容分解成不同的評價指標(biāo)，并給予一定的評分。若達(dá)到或完成該項指標(biāo)，即可獲得該項分?jǐn)?shù);如果沒有達(dá)到或超額完成該項指標(biāo)，可視具體情況扣減或增加分?jǐn)?shù)。
(4)將各個部分所得的分?jǐn)?shù)相加，即得到全部評價內(nèi)容的分?jǐn)?shù)。將這個分?jǐn)?shù)與預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，即可對全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況做出全面的評價。
在實際運(yùn)用該方法時，審計人員應(yīng)在征求有關(guān)方面的意見和參照同行業(yè)評分標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，確定評分的權(quán)數(shù)和評分的標(biāo)準(zhǔn)。
(四)金額法
金額法是將原來難以進(jìn)行定量分析的管理得失數(shù)量化，用貨幣數(shù)量來計算表述的方法。運(yùn)用這種方法可以使抽象的問題數(shù)量化，從而使企業(yè)管理人員清楚了解改進(jìn)管理工作與提高經(jīng)濟(jì)效益潛力之間的關(guān)系，也可使審計人員獲得評價被審計單位管理素質(zhì)、管理水平和管理效率的審計證據(jù)。例如:由于被審計單位存貨管理失控，致使大批原材料損壞變質(zhì)，造成停工，對于管理失控帶來的經(jīng)濟(jì)損失，可通過直接計算臨時緊急購料的額外支出、支付加班生產(chǎn)的加班費(fèi)和延誤供貨而支付的賠償金等來反映。