文化事業(yè)建設(shè)費的征收范圍相對較窄，導致相關(guān)繳費人對其關(guān)注度不高。最近一段時間，筆者發(fā)現(xiàn)不少繳費人存在優(yōu)惠應享未享、應退未退等情形。筆者提醒，2020年內(nèi)免繳文化事業(yè)建設(shè)費的優(yōu)惠即將到期，未享受該優(yōu)惠的繳費人應該抓緊最后一個多月時間，盡快作出相應處理。
抓緊辦理免繳事宜
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第25號，以下簡稱“25號公告”)第三條規(guī)定，2020年1月1日～2020年12月31日，免征文化事業(yè)建設(shè)費。換句話說，面向所有需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費繳費人的免征優(yōu)惠即將到期。
目前，需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費的主體有兩類：一類是在我國境內(nèi)提供廣告服務(wù)的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位，另一類是在我國境內(nèi)提供娛樂服務(wù)的單位和個人;其計算公式是：文化事業(yè)費應繳費額=計費銷售額×3%。需要注意的是，廣告服務(wù)、娛樂服務(wù)的計費銷售額，是取得的全部含稅價款和價外費用，包括增值稅稅額，不能將賬務(wù)上的銷售收入簡單當作“計費銷售額”。
舉例來說，2020年10月，A廣告公司完成一項廣告宣傳業(yè)務(wù)，收到價稅合計32萬元(不含稅制作價款30萬元，不含稅價外手續(xù)費用0.19萬元，增值稅1.81萬元)。假設(shè)該公司期初沒有減除項目金額，也沒有預繳金額。2020年10月，A公司應繳納文化事業(yè)建設(shè)費的計費銷售額：30+0.19+1.81=32(萬元)，應繳納文化事業(yè)建設(shè)費：320000×3%×50%=4800(元)。根據(jù)25號公告，A公司該筆業(yè)務(wù)不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費。
免繳范圍有明確規(guī)定
筆者提醒相關(guān)繳費人，提供的服務(wù)須符合享受優(yōu)惠的范圍。
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，提供廣告服務(wù)和娛樂服務(wù)應為《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中“廣告服務(wù)”和“娛樂服務(wù)”范圍內(nèi)的服務(wù)。筆者提示，嚴格遵循《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》，判斷提供服務(wù)范圍，不可人為擴大或者縮小。
“廣告服務(wù)”方面，廣告代理、發(fā)布、宣傳、播映、展示收入，都需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費;而廣告策劃、設(shè)計、制作、咨詢，實際上屬于“文化創(chuàng)意服務(wù)”中的“設(shè)計服務(wù)”，所以不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費?！朵N售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中對娛樂服務(wù)進行了正向列舉，如果不從事列舉項目的主體，則不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費。
此外，筆者提示相關(guān)主體及時辦理減免申報。目前，部分省(市)的電子稅務(wù)局征收系統(tǒng)已在《文化事業(yè)建設(shè)費申報(營改增)申報表》中設(shè)置了25號公告政策提醒功能。繳費人須按規(guī)定申報期限自行申報享受免征優(yōu)惠，并留存相關(guān)資料備查，包括文化事業(yè)建設(shè)費申報表附列資料《應稅服務(wù)減除項目清單》、已繳稅費的完稅憑證(繳款書復印件)、加蓋企業(yè)公章的原申報表、產(chǎn)生退費的申報表等。
特殊規(guī)定值得關(guān)注
2020年已迎來最后兩個月，待25號公告到期后，繳費人在關(guān)注該政策是否延續(xù)的同時，也須關(guān)注相關(guān)特殊規(guī)定。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費政策及征收管理問題的通知》(財稅〔2016〕25號)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應稅服務(wù)，免征文化事業(yè)建設(shè)費。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費政策及征收管理問題的補充通知》(財稅〔2016〕60號)規(guī)定，未達到增值稅起征點的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費。
同時，《財政部關(guān)于調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》(財稅〔2019〕46號)規(guī)定，2019年7月1日～2024年12月31日，對歸屬中央收入的文化事業(yè)建設(shè)費，按照繳納義務(wù)人應繳費額的50%減征;對歸屬地方收入的文化事業(yè)建設(shè)費，各省(區(qū)、市)財政、黨委宣傳部門可以結(jié)合當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平、宣傳思想文化事業(yè)發(fā)展等因素，在應繳費額50%的幅度內(nèi)減征。