可能還有很多沒(méi)有及時(shí)更新知識(shí)的朋友的知識(shí)點(diǎn)還停留在"能抵扣的憑證只有專用發(fā)票"上。確實(shí)，增值稅專用發(fā)票絕對(duì)是最普遍的抵扣憑證。普通發(fā)票本身不是合法有效的抵扣憑證，但是也有例外。在具體說(shuō)那4種發(fā)票的時(shí)候，二哥先給大家說(shuō)說(shuō)發(fā)票的分類，目前比較流行的分類就是按照是否從增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具來(lái)劃分的。
而在這篇文章中，在這里的，我們把口徑變化一下，“普通發(fā)票”的概念就是和增值稅專用發(fā)票相對(duì)的概念，“普通發(fā)票”就是除了增值稅專用發(fā)票（含機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）之外的其他發(fā)票。正常情況下，按照邏輯，普通發(fā)票都是不允許作為抵扣憑證的，但是，隨著政策的不斷更新，為了配合一些稅收優(yōu)惠，目前確實(shí)有4種“普通發(fā)票”是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。大家不僅要知道哪四種，而且還要知道普通發(fā)票如何申報(bào)抵扣。
收購(gòu)發(fā)票其實(shí)樣式就是增值稅普通發(fā)票，特點(diǎn)是發(fā)票左上角會(huì)打上“收購(gòu)”兩個(gè)字。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是指收購(gòu)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)收購(gòu)自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，由付款方向收款方開(kāi)具的發(fā)票。收購(gòu)企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者個(gè)人手中收購(gòu)其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，由于生產(chǎn)者自身無(wú)法開(kāi)具發(fā)票，而由收購(gòu)企業(yè)“自己給自己”開(kāi)的一種發(fā)票。自己給自己開(kāi)票抵扣，這就是這個(gè)收購(gòu)發(fā)票的特色，所以當(dāng)然也管控非常嚴(yán)格，不然虛開(kāi)就會(huì)泛濫。想想，如果自己不控制，大量給自己開(kāi)抵扣憑證，然后再往外虛開(kāi)賣(mài)發(fā)票，這個(gè)涉案金額都會(huì)很大。除了審批嚴(yán)格，開(kāi)具后各種與發(fā)票相關(guān)的憑據(jù)都要準(zhǔn)備齊全，以備稅務(wù)局檢查，包括但不僅限于購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的過(guò)磅單、檢驗(yàn)單、入庫(kù)單、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、付款憑證、銷售方身份證復(fù)印件、銷售方自產(chǎn)能力證明材料、購(gòu)銷合同或協(xié)議等原始憑證。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是計(jì)算抵扣，不是認(rèn)證或者勾選抵扣。取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額買(mǎi)價(jià)×9%就是進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)然，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，于生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按10%與9%之間的差額計(jì)算當(dāng)期可加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按9%稅率（扣除率）抵扣稅額÷9%×（10%-9%）。
申報(bào)時(shí)候填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄。
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票。跟上面收購(gòu)不同的是，這類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者是單位性質(zhì)，可以自行開(kāi)具發(fā)票，所以無(wú)需再由收購(gòu)者代開(kāi)。進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算抵扣跟收購(gòu)發(fā)票相同，不再贅述。嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票都不算一種新的發(fā)票類型，只能算一種業(yè)務(wù)類型，它們的發(fā)票載體形式其實(shí)就是增值稅普通發(fā)票。通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用，如果收取的通行費(fèi)屬于經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)性質(zhì)，那么就是應(yīng)稅項(xiàng)目，就得開(kāi)具發(fā)票，支付方也需要憑發(fā)票入賬。
難道通行費(fèi)還有非應(yīng)稅的？當(dāng)然也有，通過(guò)政府還貸性收費(fèi)公路就不征稅，所以你支付了就無(wú)法取得發(fā)票，只能取得蓋有財(cái)政監(jiān)制章的收據(jù)或者不征稅的通行費(fèi)電子發(fā)票，這當(dāng)然這也是合法的入賬憑證。目前有效的通行費(fèi)發(fā)票主要有兩種，紙質(zhì)發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票。
紙質(zhì)發(fā)票的通行費(fèi)發(fā)票在營(yíng)改增后屬于可以繼續(xù)使用的發(fā)票種類，國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)規(guī)定了，門(mén)票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。當(dāng)然各地的通行費(fèi)紙質(zhì)發(fā)票樣式還有所差異。有以通用機(jī)打發(fā)票為樣式載體的，比如四川省的，如下圖。
不管是哪種，它們的共同特點(diǎn)都是紙質(zhì)通行費(fèi)發(fā)票，而且都是普通發(fā)票。這種發(fā)票的特點(diǎn)就是，都是從非增值稅管理新系統(tǒng)開(kāi)具的，不能實(shí)現(xiàn)全國(guó)通查，只能在各地稅務(wù)局網(wǎng)站進(jìn)行真?zhèn)魏土飨虻牟樵儭?/span>
所以，到今天為止，我們?nèi)粘９ぷ髦心艹Ｒ?jiàn)到的通行費(fèi)發(fā)票就兩種，一種就是紙質(zhì)的通行費(fèi)發(fā)票，一種就是ETC或者用戶卡繳納通行費(fèi)的用戶取得的通行費(fèi)電子發(fā)票。關(guān)鍵點(diǎn)get，你取得的這兩類通行費(fèi)發(fā)票均是合法有效的發(fā)票種類，可以作為原始憑證進(jìn)行報(bào)銷。從2018年1月開(kāi)始，主流的抵扣憑證應(yīng)該是通行費(fèi)電子普通發(fā)票了，而通行費(fèi)紙質(zhì)發(fā)票也給予了適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡期抵扣政策。
其中高速公路的這種通行費(fèi)發(fā)票截止到2018年6月30日過(guò)渡期政策就結(jié)束了。一、二級(jí)高速公路通行費(fèi)抵扣政策也截止到2018年12月31日。此規(guī)定源于財(cái)稅〔2017〕90號(hào)文件。
這張滴滴的出租車電子發(fā)票，我們可以直接按照票面稅額53.59進(jìn)行抵扣。為什么這里是3%呢？因?yàn)殇N售方采用了簡(jiǎn)易計(jì)稅。財(cái)稅2016年36號(hào)文附件2規(guī)定，一般納稅人發(fā)生公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車?？梢赃x擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。有人說(shuō)沒(méi)有明確滴滴打車費(fèi)用能不能抵扣，因?yàn)槲募](méi)有列明。其實(shí)文件說(shuō)的很清楚購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。財(cái)稅2016年36號(hào)文附件1注釋就清楚了。出租汽車客運(yùn)服務(wù)屬于陸路旅客運(yùn)輸服務(wù)-道路旅客運(yùn)輸服務(wù)下面的項(xiàng)目，屬于購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)。
其實(shí)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)的取得的發(fā)票，除了專用發(fā)票是最基本的抵扣憑證外，我們大部分還是取得的普通發(fā)票，當(dāng)然載體可能是增值稅普通電子發(fā)票，也可能是通用機(jī)打發(fā)票，還有行程單、火車票等。其實(shí)到最后你可能會(huì)發(fā)現(xiàn)，最基本的扣稅憑證還是增值稅專用發(fā)票。特殊情況下普通發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，我們按照業(yè)務(wù)類型再給這些普通發(fā)票安上一個(gè)名字。那就是農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、通行費(fèi)發(fā)票（過(guò)橋、過(guò)閘）及通行費(fèi)電子發(fā)票、購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)的普通發(fā)票。
