環(huán)保局工作的同學，就工會經(jīng)費跟我討論到說因為受疫情影響所以每月的工會經(jīng)費都有減免，但具體核算及政策都不清晰。一直想弄清楚這個問題，故與我閑談自若。所以錢哥今天就此問題來給大家一起說個明白。
一.工會經(jīng)費的自述
工會經(jīng)費是根據(jù)企業(yè)會計制度企業(yè)可以根據(jù)工資總額計提入費用的一種基金。一般按工資總額的2%提取，40%上繳上級工會，60%記入公司帳戶，由公司用于職工福利。
工會經(jīng)費必須有工會經(jīng)費繳納時收到的收據(jù)，才能全部在稅前扣除，否則沒有收據(jù)不得抵扣。
二.工會經(jīng)費的具體優(yōu)惠政策
受疫情影響后疫情情況下，國家具體有哪些宏觀政策調(diào)控？
全額返還
符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》確定的小微企業(yè)劃型標準的小微企業(yè)。自2020年1月1日起至2021年12月31日止，全額返還小微企業(yè)繳交的工會經(jīng)費。
暫緩收繳
根據(jù)《關(guān)于進一步明確小微企業(yè)暫緩收繳工會經(jīng)費的通知》對月銷售額不超過10萬元（按季納稅的，不超過30萬元）按規(guī)定免征增值稅的小規(guī)模納稅人，自2019年7月1日起至2021年12月31日，繼續(xù)暫緩收繳工會經(jīng)費。
三.工會經(jīng)費的開支范圍
工會經(jīng)費主要用于為職工服務和工會活動。經(jīng)費使用的具體辦法由中華全國總工會制定，開支范圍通常包括：
一.宣傳活動支出。包括工會組織日常的學習、勞動競賽，舉辦各種報告會、展覽會、講座和其他技術(shù)交流的宣傳費用，以及各種宣傳工具的購置維修和集體訂閱的報刊雜志等支出。
二.文藝活動支出。包括工會開展業(yè)余文藝活動所需的設備購置費和維修費，舉辦聯(lián)歡會、藝術(shù)展覽等文藝活動的經(jīng)費。
三.體育活動支出。包括工會舉辦的各種體育活動的設備購置維修費、經(jīng)費、運動用品和服裝費。
四.補助支出。包括工會會員的困難補助和職工集體福利事業(yè)的補助費用。
五.工會干部訓練費，是指培訓工會專職人員的費用。
六.工會行政費有關(guān)支出。包括工會專職人員的人員經(jīng)費、辦公費、差旅費等費用。
七.工會專職人員的工資。工會專職人員的工資由工會經(jīng)費開支，其他各種待遇與本企業(yè)其他職工相同，由企業(yè)負擔。
稅前扣除規(guī)定：
企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。
四.工會經(jīng)費如何繳納
有兩種繳納方法：先交后返、分級繳納。具體是哪種應以當?shù)匾鬄闇省?/span>
繳費標準：
建立工會組織的單位，按全部職工工資總額的2%撥繳的工會經(jīng)費，未建立工會組織的單位，按全部職工工資總額的2%計提建會籌備金。（部分地區(qū)實行40%部分通過稅務部門繳納，60%部分由建立工會組織的單位劃撥至本單位工會賬戶）
五.工會經(jīng)費賬務稅務處理
案例一：金融公司2019年實際支付工資薪金總額500萬元（其中為員工支付“五險一金”100萬元，長期員工工資170萬元，合同工工資100萬元，臨時工工資30萬元，勞務派遣工工資10萬元），發(fā)生職工福利費支出64萬元，撥繳工會經(jīng)費12萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費14萬元。
問；金融公司2019年度按照稅法規(guī)定允許作為三項經(jīng)費（職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）扣除基數(shù)的工資薪金總額分別是多少？
根據(jù)“國稅函〔2009〕3號文”規(guī)定，工資薪金總額，是指企業(yè)按照上述規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。
解答；因此，金融公司2019年工資薪金總額為500-100=400（萬元）。
問：金融公司2019年度允許進行稅前扣除的三項經(jīng)費（職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）分別是多少？應如何進行納稅調(diào)整？
解答；根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，允許企業(yè)所得稅前扣除的三項經(jīng)費（職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）比例分別為工資薪金總額的14%、2%和2.5%
職工福利費扣除限額=400×14%=56（萬元），納稅調(diào)增額=64-56=8（萬元）。
工會經(jīng)費扣繳限額=400×2%=8（萬元），納稅調(diào)增額=12-8=4（萬元）。
職工教育經(jīng)費扣除限額=400×2.5%=10（萬元），納稅調(diào)增額=14-10=4（萬元）。
提醒；本案例中假設金融公司是支付給勞務派遣公司而不是直接支付給員工個人的，則需要取得勞務費發(fā)票作為扣除憑證，此項也不得計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)。
按全部職工工資總額2%撥繳的工會經(jīng)費，準予稅前扣除，其中40%部分向稅務部門繳納，60%部分由各單位按月?lián)芨侗締挝还?/span>
賬務處理
（1）按照工資總額2%計提工會經(jīng)費
借：管理費用/銷售費用/生產(chǎn)成本——工會經(jīng)費 2400
貸：應付職工薪酬-工會經(jīng)費2400
（2）工會經(jīng)費上繳
情況一、單位建立工會
借：應付職工薪酬-工會經(jīng)費48000
應付職工薪酬-工會經(jīng)費72000
貸：銀行存款 120000
情況二、單位正在籌建工會
借：應付職工薪酬-工會經(jīng)費120000
貸：銀行存款 120000
（3）工會經(jīng)費返還，沖減計提的成本、費用
借：銀行存款
貸：管理費用/銷售費用/生產(chǎn)成本——工會經(jīng)費
以上會計處理僅供參考，具體以本單位的會計制度為準。
六.工會經(jīng)費的風險防控：
風險一：計提但未實際撥繳的工會經(jīng)費匯算清繳時未按規(guī)定調(diào)整處理。
風險二：工會經(jīng)費收據(jù)不合格而未按規(guī)定調(diào)整處理。
風險三：超比例撥繳未按規(guī)定調(diào)整處理。
提醒：工會經(jīng)費稅前扣除的規(guī)定《企業(yè)所得稅法實施條例》企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。還應有《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》或工會經(jīng)費代收憑據(jù)，按規(guī)定在稅前扣除。