會(huì)計(jì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本核算過(guò)程中，一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)你是否知道規(guī)避？
一、成本核算稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 成本核算集中反映企業(yè)生產(chǎn)情況，體現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)流程和各關(guān)鍵工序的耗費(fèi)情況，需要生產(chǎn)車(chē)間、技術(shù)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)等多部門(mén)的配合。計(jì)算出的成本是否合理，不但需要財(cái)務(wù)部門(mén)的驗(yàn)證，還需要生產(chǎn)、技術(shù)等部門(mén)的評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，歸集各成本要素費(fèi)用；完工后將產(chǎn)品成本由“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”；通過(guò)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等方式對(duì)外出售，在確認(rèn)收入的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，此時(shí)產(chǎn)品成本就從“庫(kù)存商品”轉(zhuǎn)為“營(yíng)業(yè)成本”。成本核算各步驟都將直接或間接影響企業(yè)“營(yíng)業(yè)成本”的核算，從而影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及利潤(rùn)總額的計(jì)算。成本核算影響企業(yè)利潤(rùn)的因素主要有，生產(chǎn)成本包含的各成本要素的正確歸集；月末生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間的分配。此外，由于企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工的各項(xiàng)存貨的價(jià)值均體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目，故通過(guò)計(jì)算存貨項(xiàng)目的相關(guān)指標(biāo)可以判斷成本核算的正確與否，發(fā)現(xiàn)成本核算的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十九條將企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)成本明確界定為，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。即企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例中所述的“成本”，與會(huì)計(jì)上費(fèi)用要素中的“營(yíng)業(yè)成本”相對(duì)應(yīng)，為在確認(rèn)收入時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 二、成本要素的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、職工薪酬，以及分配計(jì)入的各種間接費(fèi)用，在成本核算中體現(xiàn)為直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用等成本要素。因產(chǎn)品成本與營(yíng)業(yè)成本的關(guān)系，及對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、應(yīng)納稅所得額的影響，企業(yè)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、職工薪酬，以及分配計(jì)入的各種間接費(fèi)用等各成本要素的核算都將影響企業(yè)應(yīng)納所得稅的計(jì)算。企業(yè)的成本核算過(guò)程需規(guī)避可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 1.從直接材料看稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動(dòng)力，如企業(yè)未設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，其外購(gòu)的燃料及動(dòng)力也計(jì)入直接材料項(xiàng)目中。產(chǎn)品生產(chǎn)所需直接材料一般會(huì)有固定用量及配比關(guān)系。如耐磨鋼鑄件的生產(chǎn)，是以耐磨損性能強(qiáng)的鋼鐵材料為原料，用各種鑄造方法獲得的金屬成型物件。其生產(chǎn)過(guò)程中為了提高鋼的強(qiáng)度、硬度和耐磨性等性能，需添加Mn、Si、Cr、Mo等元素的各種耐磨材料，其配比根據(jù)產(chǎn)品需求相對(duì)固定，如出現(xiàn)在同一產(chǎn)品的不同期間，某元素投入量上下浮動(dòng)較大，則需關(guān)注是否存在虛構(gòu)原材料購(gòu)入、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額或者隱瞞產(chǎn)品產(chǎn)量，從而隱匿銷(xiāo)售收入等涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 2.從直接人工看稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 直接人工指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工薪酬。生產(chǎn)企業(yè)直接人工核算方法主要有計(jì)時(shí)工資制、計(jì)件工資制、標(biāo)準(zhǔn)成本法等。一般根據(jù)實(shí)際工時(shí)記錄或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告，核算人員工資，通過(guò)計(jì)算復(fù)核人工費(fèi)用分配匯總表中的直接人工工資費(fèi)用是否合理正確，尋找與生產(chǎn)量偏離太大的數(shù)據(jù)。若出現(xiàn)企業(yè)成本計(jì)算單中的直接人工成本高于人工費(fèi)用分配匯總表反映的實(shí)際工資費(fèi)用或應(yīng)付職工薪酬賬戶(hù)實(shí)際發(fā)放的工資費(fèi)用；工資薪金支出占當(dāng)期產(chǎn)品產(chǎn)值的比率，大于行業(yè)均值或比上年同期增幅較大時(shí)，可能存在將非生產(chǎn)人員工資計(jì)入成本;或虛報(bào)工時(shí)、產(chǎn)量，多列工資擴(kuò)大成本；或?qū)⒉糠秩斯どa(chǎn)出的產(chǎn)品直接對(duì)外出售，不按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，隱瞞銷(xiāo)售收入，以減少利潤(rùn)。 3.從制造費(fèi)用看稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 制造費(fèi)用，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、管理人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、國(guó)家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費(fèi)用、季節(jié)性停工損失、正常范圍內(nèi)的廢品損失等。除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，該科目期末無(wú)余額。制造費(fèi)用中主要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目有電耗率、折舊率等。電耗率方面，如大于行業(yè)均值，或比上年同期增幅較大，可能存在不計(jì)少計(jì)收入、轉(zhuǎn)讓電或電費(fèi)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；小于行業(yè)均值，或比上年同期降幅較大，可能存在多計(jì)成本風(fēng)險(xiǎn)。折舊率方面，需關(guān)注折舊的計(jì)提方法是否符合稅法規(guī)定，有無(wú)未按規(guī)定選用加速折舊方法多提折舊；折舊年限是否符合稅法規(guī)定的最低折舊年限標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)人為縮短折舊年限多提折舊，從而影響應(yīng)納稅所得額。此外，還需關(guān)注費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性、合法性，有無(wú)虛假成本，有無(wú)非生產(chǎn)性費(fèi)用和擴(kuò)大成本列支范圍等擠占成本的現(xiàn)象。費(fèi)用歸集和分配的方式是否正確。有無(wú)未按規(guī)定將制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分配，人為提高毛利率高的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，影響企業(yè)利潤(rùn)及應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。 三、存貨項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性影響資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目包括當(dāng)期產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、原材料、周轉(zhuǎn)材料、自制半成品、生產(chǎn)成本等眾多項(xiàng)目，是一個(gè)綜合性指標(biāo)，其增減變動(dòng)與稅收有著極為密切的關(guān)系。 1.從存貨項(xiàng)目看稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 原材料、周轉(zhuǎn)材料的購(gòu)進(jìn)，關(guān)系到生產(chǎn)成本的高低，同時(shí)也影響增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增加。自制半成品、產(chǎn)成品的銷(xiāo)售關(guān)系到銷(xiāo)售收入和稅款的計(jì)算，同時(shí)也影響銷(xiāo)售成本和利潤(rùn)的形成，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。 除原材料、產(chǎn)成品等外，存貨項(xiàng)目還有兩個(gè)重要的內(nèi)容是生產(chǎn)成本和在產(chǎn)品。 “生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)基本生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。借方登記企業(yè)為進(jìn)行基本生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用；貸方登記生產(chǎn)完工入庫(kù)的產(chǎn)品成本；期末余額在借方，反映基本生產(chǎn)車(chē)間尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。“生產(chǎn)成本”的高低，直接影響完工產(chǎn)品成本及銷(xiāo)售成本的核算。 在產(chǎn)品是指企業(yè)沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程，不能作為商品銷(xiāo)售的產(chǎn)品，包括正在車(chē)間加工中的在產(chǎn)品和已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品兩部分。對(duì)外銷(xiāo)售的自制半成品，歸入商品產(chǎn)品，不屬于在產(chǎn)品。對(duì)月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的情形，需將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（月初在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)成本之和）在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法通常有兩類(lèi)：一類(lèi)是先確定月末在產(chǎn)品成本，再計(jì)算完工產(chǎn)品成本；另一類(lèi)是將前兩項(xiàng)之和在后兩項(xiàng)之間按照一定的比例進(jìn)行分配，同時(shí)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。 在產(chǎn)品成本核算的正確與否，直接影響產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性。在產(chǎn)品成本計(jì)算方法一經(jīng)確定不得隨意變更。任意改變成本計(jì)算方法，可能存在少記或多記產(chǎn)成品成本；及利用調(diào)節(jié)在產(chǎn)品成本，人為多計(jì)算或少計(jì)算產(chǎn)品成本，從而調(diào)節(jié)利潤(rùn)，影響應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。 2.從財(cái)務(wù)指標(biāo)看稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)成本核算貫穿于生產(chǎn)過(guò)程之中，從原材料的領(lǐng)用到在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)，再到產(chǎn)成品的銷(xiāo)售等各環(huán)節(jié)。成本核算準(zhǔn)確性不僅直接影響各種產(chǎn)品總成本和每種產(chǎn)品的單位成本，而且直接或間接地影響資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目的填列和利潤(rùn)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及利潤(rùn)等項(xiàng)目的計(jì)算，進(jìn)而影響資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。 通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目可以計(jì)算企業(yè)的生產(chǎn)周期、存貨周期、存貨周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)。生產(chǎn)周期是產(chǎn)品從開(kāi)始投產(chǎn)至產(chǎn)出的全部時(shí)間。存貨周期是指某一類(lèi)產(chǎn)品、材料或某個(gè)單品進(jìn)出倉(cāng)庫(kù)的循環(huán)時(shí)間。在制造業(yè)和銷(xiāo)售領(lǐng)域，存貨周期常叫做庫(kù)存周期，商品的存貨周期通常根據(jù)客戶(hù)的月需求量和下訂單頻率而定，企業(yè)自己需要的材料的存貨周期根據(jù)自己的月需求量和采購(gòu)提前期而定。存貨周轉(zhuǎn)率或叫存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)，是企業(yè)一定時(shí)期銷(xiāo)貨成本與平均存貨余額的比率，用時(shí)間表示的存貨周轉(zhuǎn)率就是存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)。用于反映存貨的周轉(zhuǎn)速度，是衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)購(gòu)入存貨、投入生產(chǎn)、銷(xiāo)售收回等各環(huán)節(jié)管理狀況的綜合性指標(biāo)。若存貨周轉(zhuǎn)率（存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)）出現(xiàn)明顯異常，有悖于行業(yè)常規(guī)，則可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。存貨周轉(zhuǎn)率大于行業(yè)平均值，可能存在多轉(zhuǎn)成本或未按規(guī)定核算無(wú)票購(gòu)入原材料等問(wèn)題；小于行業(yè)平均值，則可能存在發(fā)出商品未及時(shí)確認(rèn)收入或接收虛開(kāi)發(fā)票虛增存貨等風(fēng)險(xiǎn)。 通過(guò)利潤(rùn)表的收入、成本等項(xiàng)目可以計(jì)算企業(yè)的毛利率、投入產(chǎn)出率等指標(biāo)。毛利率是產(chǎn)品毛利與銷(xiāo)售收入的比率，取決于單位銷(xiāo)售毛利和銷(xiāo)售量?jī)蓚€(gè)因素。毛利率低于行業(yè)平均值，且毛利額不足維持其期間費(fèi)用，賬面長(zhǎng)期微利或虧損，可能存在隱匿收入或多計(jì)成本等風(fēng)險(xiǎn)。投入產(chǎn)出率是投入生產(chǎn)的原材料等成本與其所生產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)值之間的比率。投入產(chǎn)出率小于行業(yè)平均值或比上年同期降幅較大，可能存在不計(jì)少計(jì)收入或接收不符規(guī)定扣稅憑證多抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并虛增存貨金額；大于行業(yè)平均值或比上年同期增幅較大，可能存在多轉(zhuǎn)成本或材料估價(jià)入賬等風(fēng)險(xiǎn)。