個人所得稅法修訂草案公布后，細(xì)心的讀者會發(fā)現(xiàn)，新草案中出現(xiàn)不少新名詞，網(wǎng)上討論最多的是“勞動性所得”和“經(jīng)營所得”。特許權(quán)使用費是否是勞動性所得？經(jīng)營所得與勞動性所得是并列的兩類所得嗎？為加深對新稅法草案的理解，筆者整理了美國所得稅中有關(guān)概念，供讀者學(xué)習(xí)體會。首先需要說明的是，美國沒有企業(yè)所得稅與個人所得稅兩個稅種的區(qū)分，美國的所得稅是一個統(tǒng)一的稅種。在這個統(tǒng)一稅種中，辦稅主體也不是簡單區(qū)分為個人與企業(yè)，辦稅主體有個人、獨資經(jīng)營企業(yè)、合伙企業(yè)、S公司、C公司、受信主體、破產(chǎn)（遺產(chǎn)）主體、合作社等。在美國稅法下，所得的種類有很多種劃分方法，這些分類方法一體適用于所有所得稅辦稅主體，無論是公司所得稅，還是個人所得稅，抑或是合伙企業(yè)所得稅與受信組織所得稅。下面介紹美國所得稅法最為常見的三種分類：在美國所得稅下，所得一個最基本的分類是普通所得(Ordinary Income)與資本所得(Capital Income)。所得稅法將所得作這種區(qū)分的目的在于尋找適用稅率，長期資本利得可以享受優(yōu)惠稅率，其他所得適用正常稅率。資本所得是處置資本資產(chǎn)取得的所得，除了資本所得，其他所得都是普通所得。資本資產(chǎn)指應(yīng)收銷售款、存貨、生產(chǎn)經(jīng)營所使用的資產(chǎn)之外的資產(chǎn)。非經(jīng)營性資產(chǎn)一般都屬于資本資產(chǎn)，如私用汽車、住宅、個人持有的股票證券等資產(chǎn)。資本所得細(xì)分為長期資本所得與短期資本所得，長期資本所得享受優(yōu)惠稅率待遇，短期資本所得享受不到優(yōu)惠稅率，與普通所得同樣適用正常的稅率。服務(wù)所得（Income from Service）指因提供服務(wù)而獲取的所得，是最常見的所得類別。服務(wù)所得具體包括：個人以雇員身份提供服務(wù)而取得的工資、薪金；以非雇員身份提供服務(wù)取得的勞務(wù)報酬。服務(wù)所得亦稱勞動所得（Earned Income），原因在于這類所得是納稅人通過腦力或體力勞動換取的。經(jīng)營所得一般也歸屬于服務(wù)所得，即使納稅人經(jīng)營的業(yè)務(wù)不是提供服務(wù)，而是銷售商品。財產(chǎn)所得(Income from Property)，亦稱非勞動所得（Unearned Income），如出售財產(chǎn)收益、股息、利息、租金、特許權(quán)使用費和年金。其他所得指服務(wù)所得與財產(chǎn)所得以外的所得。具體包括：穿透主體所得，扶養(yǎng)費，獎金、獎品及拔菜（Gambling Winnings)所得，社會保養(yǎng)金，推計所得，債務(wù)解除所得。穿透主體所得指個人自合伙企業(yè)、S公司取得的所得。扶養(yǎng)費指夫妻離婚或分居后，一方自另一方取得的經(jīng)濟資助。獎金、獎品及拔菜（Gambling Winnings)所得指納稅人參加有獎活動或活動取得的所得。推計所得（Imputed Income）指納稅人間接取得的經(jīng)濟利益，如雇主將商品以折扣價出售給雇員，或以低于市場利益向雇員提供貸款。如前所述，美國個人所得稅實行綜合課稅制，即對個人取得的全部所得進行課稅。毋庸置疑，綜合課稅制的好處是合理，但與合理這一好處相伴隨的是避稅機會也大大增加了。為了限制濫用損失扣除規(guī)定進行避稅，美國所得稅推出了消極活動損失規(guī)則，積極所得、投資組合所得與消極所得這一組所得分類因此而生。消極活動損失限制規(guī)則的大意是將納稅人取得的全部所得區(qū)分為積極所得、組合投資所得與消極所得。消極活動形成的當(dāng)期損失只能抵減當(dāng)期消極所得，不允許抵減投資組合所得與積極所得；組合投資形成的當(dāng)期損失原則上只能抵減組合投資所得，不允許抵減積極所得。劃分的方法是先將組合投資所得同積極所得區(qū)分開來。積極與消極所得均源自貿(mào)商活動(Trade or business)，即我們所稱的生產(chǎn)經(jīng)營活動，組合投資所得源自投資活動，這是區(qū)分組合投資所得與積極所得、消極所得的主要分界線。積極所得（Active Income）指納稅人實質(zhì)性參與貿(mào)商活動而取得的所得。如工資、薪金所得，獨資經(jīng)營企業(yè)所得。組合投資所得(Portfolio Income)源自投資活動，即非勞動所得(Unearned Income)，具體包括股息、利息、特許權(quán)使用費、年金，以及其他作為投資而持有資產(chǎn)而取得的所得。組合投資所得一個最主要特征是此類投資在持有期間幾乎總是產(chǎn)生正的所得。投資者從此類投資活動中只取得所得，不分擔(dān)與該類投資活動相關(guān)的費用。與組合投資有關(guān)的損失通常發(fā)生在組合投資出售時點。消極所得(Passive Income)指納稅人沒有實質(zhì)性參與貿(mào)商活動而取得的所得。出租活動通常被認(rèn)為是消極性質(zhì)的，有限合伙人自合伙企業(yè)取得的所得也屬于消極所得。消極活動可能產(chǎn)生所得，也可能產(chǎn)生損失。組合投資所得與消極所得在美國所得中合稱為投資所得。以上介紹的三組所得概念，理解起來感到困難嗎？這些分類其實都是美國所得稅中最基礎(chǔ)的知識，如果學(xué)這些知識都覺得頭疼，那么還要不要搞綜合課稅制呢？以前看過一篇關(guān)于長生不老藥研制的科普文章，大體內(nèi)容是現(xiàn)在找到的長生不老藥都有一個共同的缺點，就是會誘發(fā)癌癥。大自然真是很奇妙！稅法的也面臨同樣的問題，凡是有利于合理的規(guī)則，都會滋生避稅機會，合理的稅法規(guī)則推出同時，都會一并推出反避稅規(guī)則，稅法就這樣在追求合理這個價值目標(biāo)的同時，變得越來越復(fù)雜。美國所得稅演化發(fā)展驗證了這一過程。一如長生不老藥之于誘發(fā)癌癥這個缺點，稅法合理與簡化這兩個價值目標(biāo)相生相克。更加合理的稅法規(guī)則，意味著更加復(fù)雜的反避稅規(guī)則，權(quán)衡各方利益，找到一個平衡點絕對是一個傷腦筋的難題。新個人所得稅法修訂就是這樣一個利益權(quán)衡性質(zhì)的難題。
