在講固定資產(chǎn)審計案例之前，我們先看看審計的假設，其實我們的很多做法都符合這些假設，只不過，日用而不知罷了。一個人是不可能向那些不接受討論基礎的人證明任何事物的。因此亞里士多德說過這樣一句話：“每一可論證的科學多半是從未經(jīng)論證的公理開始的；否則論證的階段就永無止境”。
學習一下審計假設，還可以向有些人更好地解釋我們的內(nèi)部審計工作，打消有些人對我們工作結(jié)果不切實際的幻想，減少我們的審計風險。
其實審計理論內(nèi)容很多，有許多著作專門討論過審計理論問題，限于時間，僅簡要說說審計假設，有興趣的審計新人可以買本審計理論書看看。畢竟一個人的理論功底，理論水平，可以決定對事物的認識程度和認識水平，決定他的判斷和預見的準確程度。
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| 派生出審計的性質(zhì)、目標、任務、以及各類審計概念。 |
| 派生出審計證據(jù)、審計標準、審計風險和合理保證。 |
| 明確經(jīng)濟責任，真正發(fā)揮審計的作用。 |
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| 說明審計師有能力進行一系列的判斷，識別影響審計風險的要素。 |
| 推導出需要制定規(guī)范約束審計人員，對審計質(zhì)量進行監(jiān)督。 |
| | 演繹出控制測試、實質(zhì)性測試、內(nèi)部控制風險、抽樣風險。 |
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| 為審計師提供了指南和必要保護，使審計責任有了一個合理的界限。 |
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是不是挺枯燥的，對于講究實際的人，對這個其實沒有什么興趣。一般人用它解決實際問題還真用不好。還是講點比這個實用的東西吧。
1、取得一份固定資產(chǎn)從期初到期末的變化表，其中會顯示當年新增和減少的固定資產(chǎn)，當年提取的折舊和因為清理或者調(diào)撥固定資產(chǎn)而沖回的累計折舊；2、簡單分析一下被審計單位的固定資產(chǎn)應該包括哪些內(nèi)容，不應該包括哪些內(nèi)容：例如，應該有土地、廠房建筑物、機器等。如果應該有的沒有，不應該有的反而有了，原因是什么（可能是租賃的，也可能是占用主業(yè)的，還有可能是閑置的）；3、詢問一下被審計單位確認固定資產(chǎn)的標準，以及在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的標準，以便了解固定資產(chǎn)組固是否及時；4、討論一下被審計單位提取折舊的政策，包括折舊方法、年限、殘值率等，看這些是否符合固定資產(chǎn)管理辦法的相關規(guī)定；5、了解本期固定資產(chǎn)新增在經(jīng)營上的原因；6、對于新增固定資產(chǎn)，檢查其原始憑證，如發(fā)票、合同等；7、對于期初余額中較大金額的和容易被移動搬走的項目，進行現(xiàn)場檢查，確定其存在性。對于本期新增的固定資產(chǎn)，也用適當?shù)姆椒ㄗ鐾瑯拥默F(xiàn)場檢查；8、了解本期固定資產(chǎn)減少在經(jīng)營上的原因；9、檢查本期減少固定資產(chǎn)的原始憑證，了解哪些東西被清理了，清理收入是多少；10、對本期提取的折舊費用進行測試，關于折舊的提取，一般情況下，只要固定資產(chǎn)達到了預定可使用狀態(tài)，不管是否實際在用，都要開始提取折舊，不能因為還沒有開始使用或者暫時停用就不提取折舊；11、考慮固定資產(chǎn)和在建工程是否要包括一部分資本化的利息，被審計單位是否做了；
其實占固定資產(chǎn)主導地位的，是其“存量”，而不是其“增量”。審計人員的審計重點，也就放在了審計固定資產(chǎn)的增減變動上。這里也說明了一個道理：一個科目余額大并不一定就重要，交易量大和風險高才是最重要的。
但是每年固定資產(chǎn)的盤點也就是確定存量也是很重要的。2012年資產(chǎn)清查，許多單位自己就填報了許多盤盈或者盤虧的資產(chǎn)項目，而且大多數(shù)原因不清，有的勉強說了一個原因就是單位整合的時候形成的。其實盤盈的固定資產(chǎn)不外乎成本中購置的，或者賬外資金購入的，或者輸送了一些利益別人才“白給”的。企業(yè)整合，資產(chǎn)的審計是一個重點，應該盤點一下的。
這也是新會計準則將固定資產(chǎn)盤盈做會計差錯處理，要求追溯調(diào)整的原因，而不是列入營業(yè)外收入了事。
其實，我們的審計實踐往往自動修正一些會計處理規(guī)定模糊地帶。比如，如果你2111年審計發(fā)現(xiàn)，某單位2110年虛列成本2000萬元，實際建造了一個辦公樓。你覺得，2111年這個辦公樓可以按照盤盈處理嗎？就是新人都會覺得這是一個違紀行為，應該沖減賬目，原路沖回擠列的成本。
固定資產(chǎn)增減不頻繁，存量大，就給想在會計上做假的人提供了一個機會。試想想看，如果在流動資產(chǎn)或流動負債上做假，第一年做完了僥幸沒被發(fā)現(xiàn)，以后年度還得想辦法把那個做的假給清理好，或者另外找個科目藏起來，年年耽精竭慮去糊以前的窟窿，多辛苦?。∪绻簧蟻砭驮陂L期資產(chǎn)或負債，尤其是固定資產(chǎn)這里做假，只要做假這一年蒙過去了，以后基本上就安全了，因為審計人員不再會質(zhì)疑自己以前已經(jīng)看過的東西了，不管是這個審計人員自己看過的，還是另一個審計人員看過的。
以后每年，原來做的假會自然而然地隨著折舊的提取進入留存收益，濃縮成一個“只往里吸收，不往外釋放”的黑洞?？磥恚湕l的強度取決于其最弱的一環(huán)，每位審計人員盡職盡責工作，對其他審計人員降低審計風險也是非常重要的事情。
網(wǎng)上有個報道，好像是上市公司錦州港，就是通過虛增固定資產(chǎn)做大利潤的。他將實際發(fā)生的費用和虛擬的一些應付賬款列入了固定資產(chǎn)科目，而這個固定資產(chǎn)是虛擬的。不但當年做大了利潤，還有了一個秘密準備。我們鐵路企業(yè)有沒有這種情況呢？前面不是說過，有些人希望固定資產(chǎn)購建的預算越大越好嗎？其實，除了個人利益之外，是不是也將一些企業(yè)費用打進去了呢？還有的單位年年有大額固定資產(chǎn)購建造活動，幾年下來，也幾十億了，這里到底核算了一些什么？誒呀，他們要是學習錦州港，那可這么辦呢？不知道哪個審計人員有幸，成為第一個發(fā)現(xiàn)這問題的人。
所以，審計人員在做固定資產(chǎn)這個科目的時候，就不能僅僅是看“增量”，對期初余額也要根據(jù)自己的判斷進行少量的抽查，甚至盤點。
固定資產(chǎn)這部分有一些非常常規(guī)的審計步驟，但恰恰是這些常規(guī)的審計步驟讓審計人員的審計工作變成了一種程序化的行為而不愿意思考了。審計，總是要保持一種在標準程序和機動靈活的思考之間的張力。
一般而言，固定資產(chǎn)這個領域不一定要做多少內(nèi)控測試，因為當年的新增和減少可能很有限，不算什么主要交易。但是新增一般看有沒有預算，報廢而減少的固定資產(chǎn)一定要看有沒有殘值收入，殘值收入合不合理。不過，一般企業(yè)，在固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制上往往有缺陷，最明顯的，是以下這么幾條。你要是記住了這幾條，只要在做審計時跟被審計單位稍微聊幾句，就能發(fā)現(xiàn)一些很好的管理建議。是哪幾條呢？
1、管理固定資產(chǎn)的部門，如設備科（主要管機器設備）和其它部門（主要管廠房及其它東西）并不與財務部定期核對各自的記錄，這些部門也不定期做固定資產(chǎn)盤點；2、每臺固定資產(chǎn)上沒有固定資產(chǎn)標簽；3、在建工程完工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的時間不是嚴格按照“達到預定可使用狀態(tài)”來執(zhí)行的，往往是有了竣工決算報告才轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，造成折舊的提取推遲；5、大型購建活動，日后交付使用的單項固定資產(chǎn)，也就是資產(chǎn)明細和實物資產(chǎn)好像沒有一一對應的清晰關系，造成價值核算和數(shù)量核算的脫節(jié)，不利于日后固定資產(chǎn)的管理。
集團下屬某公司，新建線路等資產(chǎn)，價值30多億，投入使用一年了，但以沒有竣工決算為由，遲遲不估價入賬。后來，審計發(fā)現(xiàn)了，要求估價入賬。也估價入賬了，并按照規(guī)定計提了折舊，一年后經(jīng)營業(yè)績審計發(fā)現(xiàn)，竣工決算數(shù)大于估價入賬數(shù)大約3億，由于年初預算時候沒有考慮這個因素，如果補提折舊，當年影響利潤2千萬左右，因此沒有補提折舊。有的人說了，如果執(zhí)行新準則，就不需要補提折舊了。真的是這樣嗎？如果是惡意少估計固定資產(chǎn)入賬呢？如果是重大疏忽少估計固定資產(chǎn)入賬呢？新準則，估計入賬的固定資產(chǎn)，竣工后不補提折舊，是隱含一個前提的，即你的估價入賬沒有重大的差錯，如果你估價的時候低估了或者遺漏一些固定資產(chǎn)明細項目，這屬于重大會計差錯，還是應該補提折舊的，不能算是會計估計變更，采用未來適用法處理。不要被什么準則，尤其是復雜的準則糊弄了，用常識判斷，用事實說話，已經(jīng)投入使用的估價入賬的固定資產(chǎn)價值和竣工決算的固定資產(chǎn)價值差距太大是不符合常識的。必須找出差距大的真實原因，做會計差錯處理。會計準則沒有那么復雜，有的企業(yè)會計把他說的頭頭是道，這個理論那個內(nèi)涵思想的，這樣的人不過是想借準則進行盈余管理罷了。
我們集團的會計人很少這么說準則，其他單位的人多了去了。還是干內(nèi)審好一些。省得辛辛苦苦學一些理論對付他們，非常無聊。
某物流公司是新設立的企業(yè)，實收資本2000萬元，公司成立后，該公司建設了一條專用線、一棟辦公樓、挖土填坑硬化地面建設了幾個貨場、倉庫，總投資一期工程大約1億元。截止至2012年工程初步驗收結(jié)算應支付給施工隊伍（集團內(nèi)部的施工單位）施工費將近1億元。2012年5-8月該該單位取得裝卸費、短運費、倉儲費、代理費等600萬元。2013年收入計劃預計為1200萬元。集團聯(lián)合檢查組（包括建設部、紀委、審計部等）要求該單位估價入賬固定資產(chǎn)7000萬元，該單位截止至2012年底估價入賬固定資產(chǎn)3000萬元，而且這件事情還引起了主管會計工作高層領導的重視，要求按照會計制度的規(guī)定入賬核算。
問：集團為什么認為你們應該估價入賬固定資產(chǎn)7000萬元呢？
答：集團認為我單位已經(jīng)從投入使用的固定資產(chǎn)中獲得了600萬元的收入且專用線、貨場、倉庫基本達到了預定使用狀態(tài)應該轉(zhuǎn)固7000萬元，辦公樓由于還沒有達到入住條件，可暫不估價入賬。
答：我們覺得只有3000萬元的固定資產(chǎn)達到了預定使用狀態(tài)，其他的在建項目由于工期緊，比如價值最大的貨場（大約5000萬），硬化地面不合格，還需要返工修理，否則夏天存儲貨物時候，容易破壞地面，損失更大。聯(lián)合檢查組的會議紀要，由審計部牽頭記錄，沒有被審計單位參加，審計部認為這些固定資產(chǎn)只要達到預定使用狀態(tài)，按照會計準則制度規(guī)定必須估價入賬并按照規(guī)定提取折舊。建設部也在這個會議紀要上簽字認可，但是建設部沒有具體說明到底是那些固定資產(chǎn)達到了預定使用狀態(tài)，按照施工預算，價值各自為多少。
當時我很不理解，這個單位為什么這么固執(zhí)，不按照集團聯(lián)合檢查組的意見辦理呢？
估計和這個單位辯論固定資產(chǎn)是否達到預定使用狀態(tài)，尤其是那個價值5000多萬的硬化地面貨場，也不是我們審計人員的強項。
問：你單位欠施工單位將近1億元，準備采取什么辦法解決呢？答：到銀行貸款，但是由于只有3000萬元的固定資產(chǎn)抵押，銀行初步?jīng)Q定貸給我們2000萬元。
問：那集團怎么看你單位資金的問題呢？不要求你們還那個集團內(nèi)部施工單位嗎？前些日子不是進行債權債務清理了嗎？重點不就是解決施工單位資金鏈斷裂問題嗎？
答：集團準備讓我們貸款7000萬元，然后還給施工單位，所以才讓轉(zhuǎn)固吧。但是我們轉(zhuǎn)固，要提取折舊，明年由于地方貨物量上不來，預計2013年收入才1200萬元，扣除貸款利息、折舊、工資等固定費用我們會虧損的，不是要求新公司運營后不可以虧損嗎？
資金緊張是集團的事情，還不還貸款也是集團的事情，施工單位資金鏈斷，我們也沒有辦法。但是折舊、利息影響公司業(yè)績，比如那個硬化地面的貨場，我們認為還需要修理修理，現(xiàn)在還達不到理想的使用狀態(tài)，在估價入賬問題上，我公司應該做主，說得算。
資產(chǎn)達不達到預定使用狀態(tài)，到底是建設部說得算還是被審計單位說的算呢？這是個難題。
按照公司法，應該公司說的算。但是集團是直接控制人，集團是唯一股東，集團說的算也不錯，采取不采取股東會決議那只是程序的事情，況且這是個獨資公司。
我心里想（虛擬的我，這里強調(diào)一下）：估價入賬7000萬固定資產(chǎn)，抵押后可以貸款7000萬元，解決集團內(nèi)施工單位資金鏈問題；新公司這樣做，主要還是考慮由于客戶貨運量上不來，企業(yè)承擔貸款利息、計提折舊會虧損，面子上不好看。占領XX港市場，這是集團的戰(zhàn)略決策，困難是暫時的，從長遠看，還看不出決策是失誤的，況且，這也不是我們審計的目的，那應該是集團總部審計部門的事?，F(xiàn)場去看那個貨場，雖然沒有做地面壓力測試。但表面看，可以使用。市場貨運量小才是形成虧損的原因，它是外部約束條件，不是估價入賬的約束條件。企業(yè)會計制度規(guī)定，即使閑置不用的固定資產(chǎn)也要提取折舊。但是所得稅納稅要調(diào)整。結(jié)合集團的要求，建議這個公司年底前估價入賬，補提5-12月折舊，抓緊辦理貸款手續(xù)，解決資金鏈不暢問題。并提醒他們，在考慮2013年利潤預算時，要和集團溝通好，匯報好自己的實際情況，被審計單位相關領導表示認可審計結(jié)果，順利在審計工作底稿上簽了字。
被審計單位問：是不是這樣的固定資產(chǎn)可以按照預計提供的工作量計提折舊呢？這樣就不會虧損了。
我們答：那得看固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移方式是不是和工作量相關，如果不是，按照預計使用時間計提是唯一的方法。集團固定資產(chǎn)管理辦法規(guī)定車輛等運輸設備可以，建筑物估計不可以。
審計這個項目，為什么費這么多力氣，想這么多呢？無它，是為了讓被審計單位信服，為了給集團經(jīng)營決策提供依法合規(guī)的根據(jù)。以后，我們集團下屬企業(yè)還有許多在建項目，固定資產(chǎn)估價入賬還會涉及，金額也不小。在業(yè)績和解決資金鏈問題上，還會面臨考驗，這也是我們以后審計時需要特別關注的事項。
最后，參考一下注冊會計師審計固定資產(chǎn)的目標和測試程序，看看和我們的內(nèi)部審計工作有什么不同，能不能取得一些借鑒，減少我們的審計風險。
注冊會計師審計準則要求的固定資產(chǎn)審計目標：1、審查固定資產(chǎn)是否真實存在并歸被審計單位所有。2、確定固定資產(chǎn)及累計折舊增加變動的記錄是否完整。3、確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當。5、確定固定資產(chǎn)在會計報表中的披露是否恰當。
為了達到固定資產(chǎn)審計的5個目標，注冊會計師固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試程序如下：1．獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計折舊、減值準備科目與報表數(shù)核對是否相符。2．對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序：1）分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較。2）計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。實地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。
實施實地檢查審計程序時，注冊會計師可以以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。
當然，注冊會計師實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計師的經(jīng)驗來判斷。3．檢查固定資產(chǎn)的所有權或控制權。對各類固定資產(chǎn)，注冊會計師應獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計單位所有：對外購的機器設備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關的合同、產(chǎn)權證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；對汽車等運輸設備，應驗證有關運營證件等；對受留置權限制的固定資產(chǎn)，通常還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。4．檢查本期固定資產(chǎn)的增加。被審計單位如果不正確核算固定資產(chǎn)的增加，將對資產(chǎn)負債表和利潤表產(chǎn)生長期的影響。因此。審計固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有多種途徑，審計中應注意：(1)詢問管理層當年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細表進行核對；(2)檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確：①對于外購固定資產(chǎn)，通過核對采購合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等資料，抽查測試其入賬價值是否正確，授權批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；如果購買的是房屋建筑物，還應檢查契稅的會計處理是否正確；②對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應檢查固定資產(chǎn)確認時點是否符合會計準則的規(guī)定，入賬價值與在建工程的相關記錄是否核對相符，是否與竣工決算、驗收和移交報告等一致；對已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已按估計價值入賬，并按規(guī)定計提折舊；③對于投資者投入的固定資產(chǎn)，檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認的價值入賬，并檢查確認價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產(chǎn)的，是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評審備案或核準確認；④對于更新改造增加的固定資產(chǎn)，檢查通過更新改造而增加的固定資產(chǎn)，增加的原值是否符合資本化條件，是否真實，會計處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當；⑤對于企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)，檢查產(chǎn)權過戶手續(xù)是否齊備，檢查固定資產(chǎn)入賬價值及確認的損益和負債是否符合規(guī)定；⑥對于通過其他途徑增加的固定資產(chǎn)，應檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全；5．檢查本期固定資產(chǎn)的減少。固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權人抵債轉(zhuǎn)出、報廢、毀損、盤虧等。有的被審計單位在全面清查固定資產(chǎn)時，常常會出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬存實亡現(xiàn)象，這可能是由于固定資產(chǎn)管理或使用部門不了解報廢固定資產(chǎn)與會計核算兩者間的關系，擅自報廢固定資產(chǎn)而未及時通知財務部門作相應的會計核算所致，這樣勢必造成財務報表反映失真。審計固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當?shù)臅嬏幚?。其審計要點如下：（1）結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)帳面轉(zhuǎn)銷額是否正確（2）檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權批準，會計理是否正確。（3）檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。（4）檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。（5）檢查債務重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。（6）檢查其他減少固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。6.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，確定固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認條件；如不滿足，該支出是否在在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當期損益。與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果同時滿足下列兩個確認條件：一是該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量，應當將該后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本；否則，應當在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當期損益。在具體實務中。對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法為：(1) 固定資產(chǎn)修理費用，應當直接計入當期費用。(2)固定資產(chǎn)改良支出，應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。(3)如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應按上述原則進行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計入固定資產(chǎn)價值或計入當期費用。(4)固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該固定資產(chǎn)相關的固定資產(chǎn)裝修項目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。7．檢查固定資產(chǎn)的租賃。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有時可能有閑置的固定資產(chǎn)供其他單位租用；有時由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，又需租用固定資產(chǎn)。租賃一般分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種。在經(jīng)營租賃中，租人固定資產(chǎn)的企業(yè)按合同規(guī)定的時間，交付一定的租金，享有固定資產(chǎn)的使用權，而固定資產(chǎn)的所有權仍屬出租單位。因此。租入固定資產(chǎn)的企業(yè)的固定資產(chǎn)價值并未因此而增加，企業(yè)對以經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不在“固定資產(chǎn)”賬戶內(nèi)核算，只是另設備查簿進行登記。而租出固定資產(chǎn)的企業(yè)，仍繼續(xù)提取折舊，同時取得租金收入。檢查經(jīng)營性租賃時。(1)固定資產(chǎn)的租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國家規(guī)定，是否經(jīng)相關管理部門的審批。(2)租人的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)多余、閑置不用的，雙方是否認真履行合同，其中是否存在不正當交易。(3)租金收取是否簽有合同，有無多收、少收現(xiàn)象。(4)租人固定資產(chǎn)有無久占不用、浪費損壞的現(xiàn)象；租出的固定資產(chǎn)有無長期不收租金、無人過問，是否有變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況。(6)必要時，向出租人函證租賃合同及執(zhí)行情況(7)租人固定資產(chǎn)改良支出的核算是否符合規(guī)定。8．獲取暫時閑毀固定資產(chǎn)的相關證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關的會計處理是否正確。9．獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關證明文件，并作相應記錄。10．檢查固定資產(chǎn)保險情況，復核保險范圍是否足夠。11． 檢查有無與關聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動，是否經(jīng)適當授權，交易價格是否公允。對于合并范圍內(nèi)的購售活動。記錄應予合并抵銷的金額。12．對應計人固定資產(chǎn)的借款費用，應根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用(借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用)資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。13．檢查購置固定資產(chǎn)時是否存在與資本性支出有關的財務承諾。14．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況。結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔保情況。如存在，應取證，并作相應的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露。15．檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。財務報表附注通常應說明固定資產(chǎn)的標準、分類、計價方法和折舊方法；融資租人固定資產(chǎn)的計價方法；固定資產(chǎn)的預計使用壽命和預計凈殘值；對同定資產(chǎn)所有權的限制及其金額(這一披露要求是指，企業(yè)因貸款或其他原因而以固定資產(chǎn)進行抵押、質(zhì)押或擔保的類別、金額、時間等情況)；已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額；暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值(這一披褥要求是指，企業(yè)應披露暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值，導致固定資產(chǎn)暫時閑置的原因，如開工不足、自然災害或其他情況等)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值；已退廢和準備處置的固定資產(chǎn)賬面價值。固定資產(chǎn)因使用磨損或其他原因而需退廢時，企業(yè)應及時對其處置。如果其已處于處置狀態(tài)而尚未轉(zhuǎn)銷時，企業(yè)應披露這些固定資產(chǎn)的賬面價值。
注冊會計師的審計目標，達到目標的審計程序是標準化的，由注冊會計師執(zhí)業(yè)準則和指南規(guī)定，而且還要將他們的工作在審計工作底稿中體現(xiàn)出來，留待注冊會計師協(xié)會檢查。
這樣的標準化流程，審計邏輯鏈條清晰，審計步驟標準化，對于審計新人特別有幫助，容易貫徹執(zhí)行，外勤的時候，知道自己每天干了什么，有種成就感。但是，對于經(jīng)驗豐富的內(nèi)部審計人員不太適用，會有一種繁瑣束縛的感覺。審計新人就像剛學走路的小孩，你給他一個練習走路的小車什么的，他會對你笑，因為對他有幫助啊，他依賴感強啊。而一個沒病沒災的大人，你給他一個而且還讓他使用------試試。他還對你笑，估計不罵你----打你就不錯了。
固定資產(chǎn)審計案例就講到這里吧，希望看完文章能對你有所幫助和啟發(fā)。
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